Расчет по кредиту для налога на прибыль

| | 0 Comment

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2018

Отправить на почту

Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения – 2016, 2017, 2018 — этот вопрос по-прежнему актуален, несмотря на отмену нормирования для большинства компаний. С какими нюансами могут столкнуться заемщики, включая в налоговые расходы «кредитные» проценты, узнайте из нашего материала.

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.
  • С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

    Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):
  • ∑К — сумма кредита;

    СК — ставка процента;

    КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
    • С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

      «Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2018

      Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

    • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
    • наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

    Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2018 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

    «Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).
  • С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

    • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
    • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.
    • Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

    • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
    • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
    • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.
    • Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

      Нормирование процентов в различных ситуациях

      Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо

      Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

      В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

      Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

    • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
    • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
    • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
    • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).
    • Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

      Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

    • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
    • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    • Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

      Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет.

      При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

      Кредит потрачен на выплату дивидендов

      Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

      С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

    • письмо Минфина России от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780;
    • постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13;
    • письмо ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.
    • Какими налогами облагаются дивиденды, см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

      Нюансы «натуральных» процентов

      Оплатить использование заемных средств контрагент может не только деньгами — погашение задолженности по начисленным процентам может произойти иными материальными ценностями (продукцией, товарами и др.).

      Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.

      В подобной ситуации возникает несколько вопросов, а именно:

    • какая стоимость передаваемого имущества может быть учтена в налоговых расходах — договорная или рыночная?
    • можно ли учесть в расходах НДС, начисленный со стоимости передаваемого в счет уплаты процентов имущества?
    • При решении вопроса «рыночной цены» необходимо учесть то, что признать цену соответствующей рыночной возможно, если (ст. 105.3 НК РФ):

    • она соответствует ценовому уровню, регулируемому государством, или согласована с ФАС России;
    • цена подтверждается отчетом независимого оценщика или установлена в соглашении о ценообразовании (в соответствии с гл. 14. 6 НК РФ);
    • соответствует иным условиям, установленным НК РФ (ст. 280 НК РФ и др.).
    • Вышеперечисленные условия рассматриваются в том случае, когда заемщик и займодавец взаимозависимы, а договор займа относится к разряду контролируемых сделок.

      Если же договор займа не признается контролируемой сделкой, заемщик вправе учесть в налоговых расходах ту величину процентов, которая указана в договоре.

      НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы по ставке 18%.

      Какие ставки НДС применяются в настоящее время, узнайте из материалов рубрики «Налоговые ставки по НДС в 2017-2018 годах в России».

      Проценты по кредитам нормируются в том случае, если стороны кредитного договора являются взаимозависимыми, а сделка относится к разряду контролируемых. В остальных случаях в налоговые расходы проценты можно включить без ограничений.

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      nalog-nalog.ru

      Как отразить в налоговом учете получение займа (кредита)

      ОСНО: Налог на прибыль

      На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

      При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

      При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах.

      Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль разницу между полученной и возвращенной суммой займа (кредита), возникшую из-за его переоценки в рубли? Расчеты по договору ведутся в рублях по курсу условной единицы на дату оплаты

      По поводу налогового учета разницы между рублевой оценкой суммы займа (кредита) на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой займа (кредита) на дату его возврата в главе 25 Налогового кодекса РФ однозначного ответа нет. Понятие «суммовые разницы», предусмотренное главой 25 Налогового кодекса РФ, не распространяется на случаи несоответствия суммы погашаемого займа сумме полученного займа (кредита). Это следует из подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265, подпункта 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

      В этих статьях указывается, что суммовая разница возникает на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав. О таком случае возникновения разницы, как изменение курса условной единицы на дату возврата займа (кредита), в кодексе не упоминается. Операции, связанные с обращением денежных средств, реализацией не признаются (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такую же позицию поддерживают и контролирующие ведомства.

      При возникновении положительной разницы между суммой полученного и возвращенного займа (кредита) учитывайте ее в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-03-06/4/57, от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/204 и от 6 октября 2005 г. № 03-03-04/1/251).

      Отрицательную разницу включайте в состав внереализационных расходов как плату за пользование займом (кредитом). При этом руководствуйтесь правилами статьи 269 Налогового кодекса РФ и учитывайте разницу так же, как и проценты за пользование займом (кредитом). Если отрицательная разница в совокупности с процентами за пользование займом (кредитом) не превышает максимальный размер, учитываемый при расчете налога на прибыль, ее можно списать в расходы. Об этом говорится в письмах Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-03-06/4/57, от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/204, от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/2/66 и ФНС России от 14 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2275.

      Ситуация: как отразить в налоговом учете переоценку банковского кредита в валюте, полученного траншами ?

      При получении кредита траншами у организации возникает недополученная сумма кредита, предусмотренная кредитным договором. Однако кредитный договор считается заключенным с момента его подписания (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А значит, с момента подписания договора у организации возникает обязательство по данному кредитному договору на всю сумму кредита (независимо от факта получения кредитных средств).

      При методе начисления кредитные средства, а также обязательства по кредиту, выраженные в валюте, пересчитайте в рубли по официальному курсу Банка России:

      — на дату прекращения обязательств по кредиту;
      — на последний день отчетного (налогового) периода.

      Возникшие положительные курсовые разницы учтите в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      Такой порядок предусмотрен подпунктом 7 пункта 4 и пунктом 8 статьи 271, подпунктом 6 пункта 7 и пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 января 2009 г. № 03-03-06/1/17.

      Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль разницы в цене, возникающие при возврате займа в натуральной форме? Стоимость полученного и возвращаемого имущества разная

      При расчете налога на прибыль стоимостные (ценовые) разницы (положительные, отрицательные), возникшие при возврате займа в натуральной форме (товарного кредита), не учитывайте. Это связано с тем, что имущество, полученное по договору займа в натуральной форме (товарного кредита) и возвращенное обратно, не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ). По долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли учитываются только доходы и расходы в виде процентов (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/82.

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении разницы, возникшей при возврате займа в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения

      Единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма Гермес» А.В. Львов предоставил компании беспроцентный заем в натуральной форме. Предмет договора – 500 листов оцинкованного железа. Договорная цена одного листа оцинкованного железа – 45 руб./лист (всего сумма по договору – 22 500 руб.). Договорная цена железа соответствует уровню рыночных цен. Срок договора – один месяц.

      При получении займа в учете организации сделана запись:
      Дебет 10 Кредит 66
      – 22 500 руб. – приняты к учету материалы, поступившие по договору займа.

      Для погашения задолженности «Гермес» приобрел 500 листов оцинкованного железа по цене 59 руб. за штуку (в т. ч. НДС – 9 руб.) на общую сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). НДС нужно начислить с договорной стоимости материалов. В учете организации сделаны проводки:

      Дебет 10 Кредит 60
      – 25 000 руб. (29 500 руб. – 4500 руб.) – приобретены материалы для погашения займа;
      Дебет 19 Кредит 60
      – 4500 руб. – учтен НДС по полученным материалам;
      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 4500 руб. – принят к вычету НДС по материалам, предназначенным для операций, облагаемых НДС.

      При возврате займа бухгалтер «Гермеса» сделал следующие записи:

      Дебет 66 Кредит 10
      – 25 000 руб. ((59 руб. – 9 руб.) × 500 шт.) – отражен возврат займа;
      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 4050 руб. (22 500 руб. × 18%) – начислен НДС исходя из договорной стоимости возвращаемых материалов;
      Дебет 91-2 Кредит 66
      – 2500 руб. (25 000 руб. – 22 500 руб.) – списана ценовая разница между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат займа.

      Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления. При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» не учел:
      — стоимость имущества, полученного от сотрудника по договору займа и возвращенного обратно;
      — сумму НДС, начисленную со стоимости имущества, возвращаемого по договору;
      — ценовую разницу между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат займа.

      В связи с этим при возврате займа бухгалтер сделал в учете записи:

      Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
      – 810 руб. (4050 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, не учитываемую для целей налогообложения;
      Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
      – 500 руб. (2500 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму ценовой разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат займа.

      Ситуация: как отразить в налоговом учете реализацию имущества, полученного по договору товарного кредита ?

      Договор товарного кредита предусматривает передачу одной стороной (кредитором) в собственность другой стороне (заемщику) вещей, определенных родовыми признаками. При этом заемщик обязуется вернуть кредитору такие же вещи и заплатить проценты по кредиту. На договоры о товарном кредите распространяются нормы, регулирующие отношения по кредитному договору и договору купли-продажи (в части условий о количестве, ассортименте, качестве и упаковке предметов товарного кредита). Такой порядок предусмотрен статьей 822 Гражданского кодекса РФ.

      Поскольку по договору товарного кредита заемщик получает товары в собственность, он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению. При продаже товаров у заемщика возникает выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручку от реализации товаров организация вправе уменьшить на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

      В рассматриваемой ситуации стоимостью приобретения реализованных товаров следует считать их стоимость, указанную в договоре товарного кредита. Правомерность такого подхода объясняется следующим. Договор товарного кредита носит возвратный характер. Поэтому, чтобы вернуть кредит, заемщик, продавший полученные товары, должен понести расходы на приобретение аналогичных товаров.

      Стоимость приобретенных товаров может отличаться от стоимости, указанной в договоре товарного кредита. Однако ценовые разницы, возникающие при возврате товаров, при расчете налога на прибыль не учитываются. Следовательно, выручку от реализации товаров, полученных по договору товарного кредита, можно уменьшить только на стоимость, указанную в этом договоре. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/83.

      Момент признания доходов и расходов зависит от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.

      При методе начисления выручку от реализации товаров и их стоимость, указанную в договоре товарного кредита, признайте в момент реализации. При этом момент поступления оплаты значения не имеет. Это следует из положений пункта 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

      При кассовом методе выручку включите в состав доходов в момент получения оплаты от покупателя. Стоимость реализованных товаров в сумме, указанной в договоре товарного кредита, учтите в момент погашения обязательств по кредитному договору. Это связано с тем, что при кассовом методе расходы признаются в момент прекращения встречного обязательства перед контрагентом (п. 3 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации прекращением обязательства будет возврат кредита.

      Пример отражения в налоговом учете реализации имущества, полученного по договору товарного кредита. Организация-заемщик рассчитывает налог на прибыль методом начисления

      1 февраля ООО «Торговая фирма Гермес» (заемщик) заключило с ЗАО «Альфа» (кредитор) договор товарного кредита. Предмет договора – 500 листов оцинкованного железа. Договорная цена одного листа оцинкованного железа – 53 руб./лист (в т. ч. НДС – 8,1 руб.) (всего сумма по договору – 26 550 руб. (в т. ч. НДС – 4050 руб.)). Договорная цена железа соответствует уровню рыночных цен.
      За пользование кредитом «Альфа» взимает с «Гермеса» 10 процентов годовых. Срок погашения кредита и уплаты процентов – 31 марта.

      1 марта «Гермес» продал все 500 листов оцинкованного железа, полученных по договору товарного кредита, по 59 руб. за штуку (в т. ч. НДС – 9 руб.). Выручка от реализации составила 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). 30 марта «Гермес» приобрел 500 листов оцинкованного железа по цене 67 руб. за штуку (в т. ч. НДС – 8,69 руб.) на общую сумму 33 500 руб. (в т. ч. НДС – 5110 руб.) для возврата кредита.

      В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки (операции, связанные с начислением и уплатой процентов, не рассматриваются).

      1 февраля:
      Дебет 41 Кредит 66
      – 22 500 руб. – приняты к учету товары, поступившие по договору займа;
      Дебет 19 Кредит 66
      – 4050 руб. – учтен «входной» НДС по товарам, приобретенным по договору товарного кредита;
      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 4050 руб. – принят к вычету НДС по товарам, приобретенным по договору товарного кредита.

      1 марта:
      Дебет 62 Кредит 90-1
      – 29 500 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 4500 руб. – начислен НДС;
      Дебет 90 Кредит 41
      – 22 500 руб. – списана стоимость товаров, полученных по договору товарного кредита.

      30 марта:
      Дебет 41 Кредит 60
      – 28 390 руб. – оприходованы товары, приобретенные для возврата кредита;
      Дебет 19 Кредит 60
      – 5110 руб. – отражен «входной» НДС;
      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 5110 руб. – принят к вычету НДС по товарам, приобретенным для возврата кредита.

      31 марта:
      Дебет 66 Кредит 41
      – 28 390 руб. – возвращен товарный кредит;
      Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 4050 руб. (22 500 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости возвращаемых товаров;
      Дебет 91-2 Кредит 66
      – 5890 руб. (28 390 руб. – 22 500 руб.) – списана ценовая разница между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат кредита.

      При расчете налога на прибыль за I квартал «Гермес» включил:
      — в состав доходов – выручку от реализации – 25 000 руб.;
      — в состав расходов – стоимость реализованных товаров, указанную в договоре товарного кредита, – 22 500 руб.

      При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» не учел ценовую разницу между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат кредита. В связи с этим при возврате кредита бухгалтер сделал в учете запись:

      Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
      – 1178 руб. (5890 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с ценовой разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат кредита.

      ОСНО: НДС

      Возврат займа в натуральной форме, а также уплата процентов по таким займам признаются реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому организация – плательщик НДС должна начислить этот налог со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества (или рыночной, если она отличается от договорной) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

      Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму «входного» налога по имуществу, приобретенному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

      Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму НДС, начисленную со стоимости имущества, возвращенного заимодавцу по договору займа в натуральной форме ?

      Налоговый кодекс не содержит запретов на учет такого НДС в расходах при расчете налога на прибыль.

      Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ.

      Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако заимодавец не является покупателем товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сделке, заключенной сторонами (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по договору займа не распространяются.

      Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит, сумму НДС, начисленную при возврате имущества по договору займа, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделать это можно сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

      Однако не исключено, что следование данной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими. Арбитражной практики по данному вопросу пока нет.

      Если организация примет решение не учитывать начисленный налог в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:

      Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
      – начислено постоянное налоговое обязательство.

      Ситуация: нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами?

      Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из статьи 409 Гражданского кодекса РФ. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

      Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А65-18274/2011, Московского округа от 29 сентября 2011 г. № А40-102796/2010).

      УСН

      На расчет единого налога деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 19 мая 2010 г. № ШС-37-3/1925.

      Ситуация: нужно ли заемщику при расчете единого налога отражать в доходах переданное отступное в счет погашения займа? Организация применяет упрощенку

      Заемщик может погасить заем путем передачи отступного. В качестве отступного могут быть переданы товары или имущественные права.

      Для целей налогообложения передача имущества (имущественных прав) в качестве отступного признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Доход от реализации имущества (имущественных прав) учтите в составе налоговой базы при расчете единого налога на дату подписания документов на их передачу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Величину дохода определяйте исходя из рыночных цен. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-11-06/2/38.

      Если организация-заемщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами и выполнены все условия для признания расходов, стоимость передаваемого имущества (имущественных прав) в качестве отступного можно учесть в составе расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

      Налоговую базу организаций, которые платят единый налог с доходов, проценты по полученным займам (кредитам) не уменьшат (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

      Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить уплаченные проценты в расчет налоговой базы (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они обязаны выполнить ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для плательщиков налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

      ЕНВД

      Получение займов (кредитов) для ведения операций, облагаемых ЕНВД, не является самостоятельным видом деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Ни деньги (имущество), полученные по таким займам (кредитам), ни уплаченные проценты на расчет единого налога повлиять не могут (ст. 346.29 НК РФ).

      ОСНО и ЕНВД

      Организации, применяющие общую систему налогообложения и уплачивающие ЕНВД, при расчете налогов учитывают займы в зависимости от целей, на которые израсходованы заемные (кредитные) средства. Если заем (кредит) предоставлен для ведения операций, облагаемых ЕНВД, то ни деньги (имущество), полученные по нему, ни уплаченные проценты на расчет единого налога не повлияют (ст. 346.29 НК РФ).

      Если заем (кредит) предоставлен для деятельности организации на общей системе налогообложения, то деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты по займу (кредиту) включите в состав внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      Если назначение займа (кредита) невозможно связать с каким-либо одним видом деятельности, сумму процентов нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

      Ситуация: как начислить НДС при возврате займа, полученного в натуральной форме (товарного кредита)? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

      При возврате займа, полученного в натуральной форме (товарного кредита), начислить НДС нужно на всю сумму погашаемого обязательства. Глава 21 Налогового кодекса РФ не допускает раздельного учета объекта налогообложения. НДС нужно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества (или рыночной, если она отличается от договорной) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

      При таком подходе можно принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком приобретенных ценностей, в полной сумме (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

      НДФЛ и страховые взносы

      Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). В этом случае у организации возникает обязанность налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

      Проценты по займам не облагаются:

      — взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

      — взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

      nalogobzor.info

      Это интересно:

      • Закон о порядке предоставления информации Федеральный закон от 9 февраля 2009 г. N 8-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 9 февраля 2009 г. N 8-ФЗ"Об обеспечении доступа к информации о […]
      • Входит ли ип в трудовой стаж Входит ли стаж ИП в общий страховой стаж и стаж работы в условиях Крайнего Севера? Здравствуйте! Я, индивидуальный предприниматель последние 11 лет. Веду деятельность и зарегистрирована в районе Крайнего Севера. Собираюсь оформлять пенсию в январе 2016 года, войдет ли стаж […]
      • Приняли закон не индексировать пенсии работающим пенсионерам В 2017-2019 годах работающим пенсионерам не станут индексировать пенсии Москва. 14 сентября. INTERFAX.RU - Глава Минтруда Максим Топилин заявил, что пенсии работающих пенсионеров не будут индексированы в 2017-2019 годах, поскольку такая норма содержится в законе и […]
      • Федеральный закон 255 о внесении изменений в жилищный кодекс Федеральный закон от 21 июля 2014 г. N 255-ФЗ "О внесении изменений в Жилищный кодекс Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (с изменениями и […]
      • Ндфл по патенту возврат Работники-мигранты «на патенте»: разбираем отдельные НДФЛ-ситуации Независимо от срока пребывания в РФ, доходы иностранцев, работающих по патенту, облагаются НДФЛ по ставке 13% п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 227.1 НК РФ . Как известно, работодатели, у которых трудятся иностранцы, […]
      • Пояснение по налогу на имущество 2018 Из налоговой инспекции получено требование о представлении пояснений по налогу на имущество за I квартал 2016 года. В требовании указано, что представленный налоговый расчет по авансовому платежу за I квартал 2016 года не соответствует налоговой декларации, представленной […]
      • Разъяснения верховного суда по трудовым спорам Постановление Верховного Суда РФ от 3 марта 2017 г. N 18-АД17-6 Суд изменил принятые ранее судебные постановления путем исключения из них выводов о совершении обществом нарушения, выразившегося в неправомерном применении к работнику дисциплинарного взыскания в виде […]
      • Сайт министерства налогов и сборов рб Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь проинформировало о поступлении налогов и сборов от физических лиц в 2017 году В 2017 году 24,2 тысячи физических лиц представили налоговые декларации (расчеты) в отношении доходов, налогообложение которых осуществляется […]