Бухучет налога с продаж

| | 0 Comment

Бухгалтерские проводки по учету НДС (с примерами)

Что такое налог на добавленную стоимость, и зачем он нужен, мы разбирались здесь. В рамках этой статьи рассмотрим, как происходит в бухгалтерии учет НДС, какие проводки отражаются в бухгалтерском учете. Также здесь вы найдете пример учета налога с покупаемых и реализуемых товаров с проводками (начисление и возмещение налога на добавленную стоимость).

Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:

Задайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.

Это быстро и бесплатно!

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается отдельные субсчет 68.НДС, по кредиту которого происходит начисление налога для уплаты в бюджет, по дебету отражается его уплата, а также суммы, направленные на возмещение из бюджета.

О том, какие проводки выполняются при учете НДС с авансов полученных и выданных смотрите здесь.

Онлайн калькулятор НДС — мгновенный расчет налога прямо на сайте.

Типовые проводки по отражению НДС

Организация в процессе своей деятельности сталкивается с налогом на добавленную стоимость в следующих случаях: продавая покупателям товары, продукцию (оказывая услуги, выполняя работы) и приобретая у поставщика товары (работы, услуги).

В первом случае, продавая товар, организация обязана начислить с его стоимости налог и уплатить в бюджет. Начисление НДС отражается следующей проводкой:

  • Если для учета операций по продаже используется счет 90 «Продажи», то проводка по начислению НДС имеет вид Д90/3 К68.НДС.
  • Если для учета операций по продаже используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», то проводка, — Д91/2 К68.НДС.
  • То есть начисленный НДС к уплате в бюджет собирается по кредиту счета 68.

    Во втором случае, приобретая товар, организация вправе направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету), в этом случае из общей суммы приобретения выделяется налог и учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60. После чего НДС направляется к вычету проводка имеет вид Д68.НДС К19.

    Как видим, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68.

    Итоговая сумма, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом сч. 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации.
    О том, как рассчитать и как выделить налог на добавленную стоимость из суммы читайте в предыдущей статье.

    Пример учета НДС с проводками

    Организация купила товар у поставщика за 14750 руб. (с НДС).После чего полностью продала его за 23600 руб. (с НДС).

    К данному товару применима ставкаС 18%.

    Как происходит учет в данном случае, какие бухгалтерские проводки по НДС нужно сделать (по начислению и возмещению)?

    Учет возмещения НДС, предъявляемого поставщиком при покупке товара:

    Приобретаемый товар учитывается на сч. 41. Покупая товар у поставщика, организация получает документы, в том числе счет-фактуру, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость. Если организация не освобождена от уплаты НДС, то она имеет право его выделить из суммы и направить к вычету, в этом случае товары на приход ставятся по стоимости без учета налога.

    То есть, получив товар и документы от поставщика, организация разбивает стоимость, указанную в документах (14750 руб.), на две составляющие: НДС (2250 руб.), который учитывается проводкой Д19 К60, и стоимость товаров без НДС (12500 руб.), учет которой отражается проводкой Д41 К60. Далее организация использует свое право на возмещение НДС из бюджета и направляет его к вычету проводкой Д68.НДС К19.

    Еще раз хочется отметить, что выполнить последнюю проводку организация может только на основании счета-фактуры. Если счет-фактуру поставщик не предъявил, то и возместить этот НДС не будет возможности.

    Учет начисления НДС при продаже товара:

    Далее организация продает товары. Так как продажа товаров относится к обычному виду деятельности предприятия, то для отражения операций по продаже используется сч. 90. Проводки по учету операций по продаже:

  • Д90/2 К41 – списана себестоимость товаров (12500)
  • Д62 К90/1 – отражена сумма выручки от продажи с НДС (23600)
  • Д90/3 К68.НДС – начисление налог с продажи (3600).
  • По итогам произведенной продажи можно выявить финансовый результат на сч. 90, который определится, как разность между кредитовым и дебетовым оборотами, для нашего примера имеем финансовый результат прибыль = 23600 – 12500 – 3600 = 7500 руб.

    Данную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.

    В то же время на счете 68.НДС по дебету отражен налог для возмещения в сумме 2250, по кредиту налог для уплаты в сумме 3600. Итого в бюджет организация должна уплатить 3600 – 2250 = 1350 руб.

    Проводки:

    Советуем почитать статью об изменениях НДС в 2015 году — по этой ссылке.

    Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

    Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

    +7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

    +7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

    buhland.ru

    Отражение НДС в бухучёте и при налогообложении

    Плательщики НДС в своей деятельности часто сталкиваются с вопросами отражения НДС в учете. Это касается начисления, вычета восстановления, возмещения и уплаты НДС. В данной статье мы рассмотрим порядок отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете во всех случаях.

    Начисление НДС
    Налоговый учёт
    Необходимо начислить НДС при совершении облагаемых НДС операций. Для расчета этой суммы вам нужно знать налоговую базу и ставку.
    Формула выглядит следующим образом:
    НДС начисленный = НБ x Ст, где НБ — налоговая база, Ст — ставка налога.

    Бухгалтерский учёт
    Порядок отражения НДС, исчисленного с выручки от продаж, зависит от того, с чем связаны поступления. Если доходы связаны с обычными видами деятельности, то организации используют счет 90 «Продажи». Если поступления связаны с реализацией иного имущества компании, используется счет 91. Таким образом, и определяется порядок отражения начисленного НДС. Так, в первом случае НДС отражают на счете 90 с использованием субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», а во втором случае, НДС отражают на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
    Например:
    Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 68 — начислен НДС с выручки от продажи основных средств;
    Дебет 90 субсчёт 3 «НДС» Кредит 68 — начислен НДС с выручки от продажи товаров.

    Вычеты по НДС
    Налоговый учёт
    НДС начисленный вы вправе уменьшить на налоговые вычеты.
    Для применения вычета необходимо выполнение следующих условий:

  • товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету;
  • есть правильно оформленный счет-фактура;
  • При этом с 1 января 2015 года законодательно закреплено положение, которое разрешает заявлять вычет по НДС в пределах трёх лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ)).
    Бухгалтерский учёт
    Принятие НДС к вычету отражается проводкой:
    Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

    Восстановление НДС
    Налоговый учёт
    Налоговым кодексом установлен закрытый перечень случаев, связанных с восстановлением НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
    Таким образом, необходимо восстановить НДС, если вы:
    передали имущество в уставный капитал другой организации;

  • начали использовать товары в необлагаемых НДС операциях;
  • перешли на спецрежимы;
  • получили освобождение от уплаты НДС предусмотренного ст. 145 НК РФ;
  • приняли к вычету «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс;
  • вернули контрагенту аванс в связи с расторжением договора;
  • уменьшили стоимость полученных товаров в случае уменьшения их цены или количества;
  • получили субсидию из бюджета на возмещение расходов на приобретение товаров.
  • С 2015 года начинает действовать новая ст. 171.1 НК РФ (введена законом № 366-ФЗ), в которой указаны случаи и порядок восстановления НДС, принятого к вычету со стоимости приобретенных или построенных объектов основных средств.
    Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ).
    Бухгалтерский учёт
    Восстановление НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчёт НДС). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99).

    Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;
    Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 19 — восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

    Возмещение НДС
    Налоговый учёт
    На практике распространена ситуация, когда НДС подлежит возмещению. Это возможно в случае превышения суммы вычетов над суммой исчисленного НДС. Тогда данную сумму НДС к возмещению можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогам того же вида, либо вернуть на расчетный счет. Также если у компании есть задолженность по налогам, то инспекция вправе зачесть исчисленную к возмещению сумму НДС в счет её уплаты.
    Обратите внимание, если налоговики несвоевременно вернут сумму НДС, вы вправе требовать проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
    В доходах по налогу на прибыль данная сумма процентов не учитывается (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    Бухгалтерский учёт
    В бухгалтерском учёте операции, связанные с возмещением НДС, отражаются следующим образом:
    Дебет 68 субсчёт «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчёт «НДС» — сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль;
    Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «НДС» — сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращена на расчетный счет из бюджета;
    Дебет 68 субсчёт «Проценты» (Дебет 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») Кредит 91 — начислены проценты за несвоевременный возврат НДС;
    Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Проценты» (Кредит 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») — получены проценты за несвоевременный возврат НДС.

    Уплата НДС
    Налоговый учет
    Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой начисленного НДС и налоговыми вычетами (п. 1 ст. 173 НК РФ).
    Ваш алгоритм действий по окончании квартала должен быть таким:

    1. исчислить НДС по операциям, которые облагаются НДС за квартал;
    2. определить сумму вычетов по НДС;
    3. вычесть из суммы НДС исчисленного налоговые вычеты;
    4. уплатить НДС в бюджет, округлив сумму налога до полных рублей.
    5. Бухгалтерский учёт
      На конец отчётного периода на счёте 68 субсчёт «НДС» отражается сальдо, отражающее задолженность организации по налогу.
      При перечислении НДС в бюджет делается проводка:
      Дебет 68 субсчёт «НДС» Кредит 51 — НДС перечислен в бюджет.

      buhday.ru

      Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога

      Отправить на почту

      Учет НДС предполагает не только отражение операций в регистрах налогового учета, но и отражение на счетах бухгалтерского учета.Бухгалтерские проводки по учету НДС необходимы для правильного отражения в учете этого налога при совершении различных операций. В рамках данной статьи мы вспомним основные проводки по НДС, а также рассмотрим несколько случаев, которые часто встречаются в работе бухгалтера.

      Для учета расчетов по НДС используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 68 создают специальный субсчет 68.НДС. По кредиту данного счета ведется учет НДС начисленного, а по дебету отражают оплаченный налог и суммы, возмещаемые из бюджета. Счет 19 в бухгалтерском учете применяется для отражения входного налога, полученного от поставщиков, но еще не возмещенного из бюджета. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» также открывают субсчета от вида полученных ценностей.

      Проводки НДС. Основные правила

      Предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету).

      Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:

      Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

      Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

      Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.

      Когда же мы приобретаем товар, то имеем право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДС такие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:

      Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.

      Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.

      Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.

      Что касается типовых проводок, связанных с вычетом НДС, то вы сможете ознакомиться с ними в одном из наших специальных материалов «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?»

      Типовые проводки по НДС по приобретенным ценностям

      Учет НДС по приобретенным ценностям, услугам производится следующими проводками:

      Дебет 19 Кредит 60 — отражение «входного» НДС по приобретенным основным средствам, НМА, материалам, капитальным вложениям, работам, услугам. Проводка делается на основании полученного счета-фактуры.

      Дебет 20 (23, 29) Кредит 19 — списание НДС по приобретенным активам и услугам, которые будут использованы в операциях, не облагаемых НДС. Проводка делается на основании бухгалтерского расчета, оформляемого справкой.

      Дебет 91 Кредит 19 — списание НДС на прочие расходы, если счет-фактура от поставщика не поступил, утерян или неправильно заполнен.

      Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 — восстановление НДС, предъявленного ранее к возмещению по МПЗ и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС. Основание проводки — опять-таки справка-расчет.

      Дебет 68 Кредит 19 — отражение НДС к вычету по МПЗ и услугам, в том числе в случае подтверждения факта экспорта. Проводка делается на основании счетов-фактур, а при подтверждении экспорта — после представления в ФНС документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, и получения соответствующего решения.

      Типовые проводки для учета НДС по продажам

      Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продаж активов, работ, услуг. Основание записи — исходящий счет-фактура.

      Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов. Основание — счет-фактура на аванс.

      Дебет 68 Кредит 76 — отражение зачета НДС с авансов при состоявшейся отгрузке (выполнении работ, оказании услуг). Основание — выданный счет-фактура.

      Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на СМР, осуществленные собственными силами. Основание — бухгалтерская справка.

      Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов. Поводка делается на основании выданного счета-фактуры.

      Дебет 68 Кредит 51 — задолженность по НДС погашена. Основание — банковская выписка.

      Если НДС начислен налоговыми агентами

      Пример 1. Аренда госсобственности:

      Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) — начисление затрат по аренде госимущества.

      Дебет 60 (76) Кредит 68 — начисление НДС у налогового агента.

      Дебет 19 Кредит 60,76 — начисление входного НДС, обозначенного в договоре.

      Дебет 68 Кредит 51 — отражение НДС, перечисленного в бюджет.

      Дебет 68 Кредит 19 — НДС по аренде к возмещению в момент уплаты налога.

      Пример 2. Услуги, оказываемые иностранной компанией на территории РФ:

      Дебет 44 (20, 25, 26) Кредит 60 (76) — отражение услуг, оказываемых зарубежной фирмой российской организации на территории РФ.

      Дебет 19 Кредит 60 (76) — принятие к учету НДС, заплаченного с доходов иностранных юрлиц.

      Дебет 60 (76) Кредит 68 — удержание НДС у иностранного партнера.

      Дебет 68 Кредит 51 — НДС, заплаченный налоговым агентом.

      Дебет 68 Кредит 19 — НДС налогового агента к вычету после его уплаты.

      Типовые проводки по НДС при возврате товара

      В зависимости от причин возврата товара учет НДС осуществляется различными проводками:

      Ситуация 1 . Товар оказался «проблемным», брак обнаружен после его оприходования на склад:

      Дебет 19 Кредит 60 — сторно НДС по браку, переданному продавцу.

      Дебет 68 Кредит 19 — сторнирование покупателем ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на стоимость брака.

      Дебет 90 Кредит 68 — сторнировочная запись продавца по НДС при приемке брака (событие произошло в том же налоговом периоде, что и изначальная отгрузка товара).

      Дебет 91 Кредит 68 — сторнирование продавцом НДС (в случаях, когда брак поступил в следующих периодах).

      Ситуация 2 . Товар без недостатков:

      Дебет 90 Кредит 68 — начисление покупателем НДС по товару к возврату.

      Дебет 19 Кредит 60 — бывшим поставщиком показан входной НДС по возврату товаров.

      Дебет 68 Кредит 19 — принятие бывшим поставщиком НДС к возмещению.

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

      nalog-nalog.ru

      Налог с продаж в РФ. Кто будет платить. Проект закона

      Статьи по теме

      Налог с продаж в РФ планируется ввести в действие. Сейчас проект закона (скачать проект закона о налоге с продаж), подготовленный Минфином, проходит обсуждение. В статье поговорим о том, каким будет налог с продаж. Статья написана на основании проекта Федерального закона о налоге с продаж, подготовленного Минфином.

      Внимание! По решению Правительства введение налога с продаж отложено на неопределенный срок, но пока говорить о том, что налога с продаж не будет рано. Журнал «Упрощенка» будет следить за решениями власти по налогу с продаж. В 2017 году появилась информация, что в правительстве обсуждается введение налога с продаж.

      Налог с продаж — это Глава 30.1 НК РФ

      В НК РФ появится новая глава 30.1 НК РФ. Налог с продаж — региональный налог. Это значит, что пока субъект РФ не примет закон о налоге с продаж, на территории этого региона налог с продаж не уплачивается.

      Налог с продаж должны платить:

      При этом платить налог нужно в случае, если ИП и ЮЛ реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором принят закон о налоге с продаж.

      Вступление в силу закона о налоге с продаж. Кто и когда будет платить налог с продаж?

      Федеральный закон должен был вступить в силу с 1 января 2015 года. При этом малый бизнес должен уплачивать налог с продаж только с 1 января 2016 года. Послабления вводятся для упрощенцев, плательщиков ЕНВД и ЕСХН, а также ИП на патенте. Они не должны платить налог с продаж в 2015 году.

      Однако проект был отложен на неопредленный срок. В марте 2017 года появилась информация, что налог с продаж будет введен как альтернатива повышения НДС.

      В марте 2017 года министр финансов Антон Силуанов предложил идею, как пополнить казну: поднять ставку НДС с 18 до 22% и снизить страховые взносы с работодателей с 30 до 22%. НДС платят все, этот налог проходит через кассы и его тяжело не платить. А вот взносы из-за зарплат в конвертах работодатели часто недоплачивают. Поэтому налоговый маневр 22/22, по мнению Силуанова, будет предпочтителен.

      Вместо повышения НДС в правительстве также обсуждается введение налога с продаж на физлиц, пишут Ведомости.

      Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории региона физическим лицам.

      Льготы по налогу с продаж

      Если налогоплательщик одновременно проводит операции как подлежащие налогообложению, так и те, которые попадают под льготы, то нужно вести раздельный учет таких операций.

      Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

    6. хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания по перечню, определяемому субъектом Российской Федерации;
    7. детской одежды и обуви по перечню, определяемому субъектом Российской Федерации;
    8. лекарств, протезно — ортопедических изделий;
    9. жилищно — коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;
    10. зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
    11. услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
    12. услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
    13. учебной и научной книжной продукции;
    14. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
    15. услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки) при проведении ими театрально — зрелищных, культурно — просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;
    16. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;
    17. услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
    18. услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
    19. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
    20. услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями;
    21. ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;
    22. услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
    23. предметов культа и религиозного назначения религиозными организациями.
    24. Налоговая ставка

      Налоговая ставка устанавливается законами регионов. При этом ставка может быть от 0 до 3% на усмотрение субъекта РФ.

      Налоговая база

      Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога с продаж. Например, если продавец продает товар за 100 руб. (в эти 100 руб. входят НДС и акцизы), то окончательная цена товара с учетом налога с продаж составит 103 руб. при ставке налога 3%.

      Налоговый период

      Налоговый период по налогу с продаж устанавливается как календарный месяц.

      Порядок исчисления налога с продаж

      Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

      Налог уплачивается по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг).

      Комиссионеры уплачивают налог с продаж, если по договору комиссии продажа товара производится комиссионером. То есть если деньги поступают в кассу комиссионера. Если же деньги поступают в кассу комитента, то тогда платить налог с продаж должен комитент.

      Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя из дат — день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, день поступления выручки в кассу или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

      Уплата налога с продаж и декларация

      Налоговым периодом по налогу с продаж признается календарный месяц. Это значит, что платить налог и отчитываться по нему нужно будет ежемесячно. Формы отчетности установит ФНС России. А вот конкретные сроки их представления, а также сроки уплаты налога, будут прописаны в законе вашего региона.

      www.26-2.ru

      Бухгалтерский учет в торговле 1999’3

      Исчисление торговыми организациями налога с продаж

      Согласно Федеральному закону от 21.07.98 № 150-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”” перечень налогов республик в составе Российской Федерации и налогов краев, областей, автономной области, автономных округов дополнен новым видом налога — налогом с продаж.

      Налог с продаж уплачивается как юридическими лицами (в том числе иностранными), так и их филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями, самостоятельно реализующими товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. Таким образом, учитывая, что исключений из числа налогоплательщиков применительно к видам их деятельности не сделано, торговые организации и их филиалы должны уплачивать налог с продаж в общеустановленном порядке.

      С введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) филиалы и другие обособленные подразделения организаций не являются налогоплательщиками.

      Одновременно частью второй ст. 19 НК РФ установлено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

      Соответственно, после введения в действие части первой НК РФ филиалы и другие обособленные подразделения организаций, не являясь плательщиками налога с продаж, выполняют обязанности этих организаций по его уплате.

      Что касается малых предприятий торговли, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то для них в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” уплата единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период, заменяет уплату совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

      Поэтому организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не будут являться плательщиками налога с продаж.

      Кроме того, со дня введения в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” единого налога на территориях субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. 19 — 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118–1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, за исключением тех, что предусмотрены в ст. 1 вышеназванного Закона.

      Объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

      Постановлением Госкомстата России от 19.08.98 № 89 “Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий” определено, что оптовая и розничная торговля классифицируются применительно к определениям, данным в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004–93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17.

      К оптовой торговле относится перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим или другим профессиональным пользователям.

      К розничной торговле относится перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров для личного потребления и домашнего использования.

      Если торгующие организации кроме товаров, приобретенных для перепродажи, реализуют продукцию собственного производства (воздушную кукурузу, кулинарные изделия и т.д.), такие продажи также являются объектом обложения налогом с продаж.

      Наличные расчеты используются в торговых организациях в основном при реализации товаров населению. Поэтому наибольший объем продаж, облагаемых этим налогом, приходится на розничную торговлю.

      Однако в пределах лимитов, установленных указанием Банка России от 07.10.98 № 375-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами”, наличные расчеты могут применяться и во взаиморасчетах между юридическими лицами. Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу определен в следующих размерах:

      • между юридическими лицами — в сумме 10 тысяч рублей;
      • для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье — в сумме 15 тысяч рублей;
      • для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний МВД России (ГУИН МВД России) при закупке товаров у юридических лиц — в сумме 15 тысяч рублей.
      • В целях начисления налога с продаж к продаже за наличный расчет приравниваются также продажи с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, расчетных чеков банков, перечислений со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

        Таким образом, целесообразно отметить, что не следует учитывать фактор наличного расчета для начисления налога с продаж при реализации товаров в розницу. Торговая организация обязана начислить этот налог вне зависимости от формы расчетов с физическим лицом.

        Поэтому в объект обложения налогом с продаж будет включаться стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету, стоимость проданных по подписке печатных изданий, стоимость товаров, проданных в кредит, стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования.

        Кроме того, налогом с продаж облагаются и отдельные поставки юридическим лицам с использованием безналичной формы расчетов (посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков).

        При осуществлении юридическим лицом оплаты за приобретенные товары ценными бумагами (в том числе векселями) оснований для начисления налога с продаж не имеется.

        Применительно к основной деятельности торговых организаций объектом обложения налогом с продаж является стоимость перечисленных в Законе товаров не первой необходимости, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К видам товаров, стоимость которых является объектом обложения этим налогом, согласно Закону относятся подакцизные товары, дорогостоящая мебель, радиотехника, одежда, деликатесные продукты, автомобили, меха, ювелирные изделия, видеопродукция, компакт-диски.

        Кроме того, указанный перечень товаров по решению законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации может дополняться.

        Не является объектом обложения налогом с продаж стоимость хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви; лекарств, протезно-ортопедических изделий и т.д.

        С целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения перечень товаров первой необходимости, стоимость которых не является объектом обложения налогом с продаж, может быть расширен законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

        Если в процессе хозяйственной деятельности у торговой организации возникнет необходимость продажи недвижимости (здания, сооружения, земельного участка) или ценных бумаг, то при осуществлении таких операций налог с продаж не взимается.

        Определение облагаемого налогом оборота производится на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), включая НДС и акцизы для подакцизных товаров, и оплачивается, как и косвенные налоги, конечным потребителем.

        Однако исчисление налога с продаж отличается, в частности, от исчисления НДС прежде всего отсутствием зачетного механизма по товарам, приобретенным с налогом с продаж и использованным на производственные нужды.

        Письмом МНС России от 31.12.98 № ВГ6–01/930 разъяснено, что в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку (см. также “Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н).

        Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в случае, если использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.

        Оптовый склад для ремонта холодильных установок приобрел у снабженческо-сбытовой организации датчики температуры на сумму 504 руб. (в том числе НДС — 80 руб., налог с продаж — 24 руб.). В отчетном периоде организацией было приобретено товаров на сумму 120 тыс. руб. и полностью реализовано на сумму 180 тыс. руб. по безналичному расчету. Прочие издержки обращения составили 2 тыс. руб. (учетная политика в целях налогообложения — по оплате).

        Д-т 41 — К-т 60 — 100 000 руб.— оприходованы товары, приобретенные для перепродажи;

        Д-т 10 — К-т 60 — 424 руб.— оприходованы поступившие запасные части (с учетом налога с продаж, уплаченного при их приобретении);

        Д-т 19 — К-т 60 — 20 000 руб.— учтен НДС по товарам, приобретенным для перепродажи;

        Д-т 19 — К-т 60 — 80 руб.— учтен НДС по поступившим запасным частям;

        Д-т 60 — К-т 50 — 504 руб.— оплачены приобретенные запасные части;

        Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 80 руб.— отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по запасным частям;

        Д-т 60 — К-т 51 — 120 000 руб. — оплачены товары, приобретенные для перепродажи;

        Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 20 000 руб.— отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по товарам, приобретенным для перепродажи;

        Д-т 44 — К-т 10 — 424 руб.— отнесена на издержки обращения стоимость запасных частей (с учетом налога с продаж, уплаченного при их приобретении);

        Д-т 46 — К-т 41 — 100 000 руб.— списана стоимость реализованных товаров, приобретенных для перепродажи;

        Д-т 46 — К-т 44 — 2 424 руб.— списаны издержки обращения отчетного периода;

        Д-т 62 — К-т 46 — 180 720 руб.— выписаны расчетные документы покупателю на реализуемые товары;

        Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по НДС” — 30 120 руб. — начислен НДС с оборотов по реализации товаров;

        Д-т 51 — К-т 62 — 180 720 руб.— получена оплата от покупателя за реализованные товары;

        Д-т 76 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 30 120 руб.— начислена в бюджет сумма НДС.

        В аналогичном порядке учитывается и налог с продаж, уплаченный торговыми (заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми, розничными и др.) предприятиями по товарам, приобретенным ими в целях дальнейшей реализации, стоимость которых отражается на счете 41 “Товары”.

        При реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, как оптом, так и в розницу, сумма, определенная налогоплательщиком по ставке, установленной местным органом власти (не более 5 % от облагаемого оборота), включается в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

        На сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” по отдельному субсчету.

        Снабженческо-сбытовая организация приобрела у индивидуального предпринимателя туши говядины на сумму 21 000 руб. (налог с продаж — 1 000 руб.), а затем реализовала их магазину за наличный расчет. Продажная цена без учета НДС и налога с продаж составила 30 000 руб.

        В целях упрощения примера предполагается, что организация не понесла затрат по заготовлению мяса.

        Д-т 41 — К-т 60 — 21 000 руб.— оприходованы приобретенные товары;

        Д-т 60 — К-т 50 — 21 000 руб.— оплачены приобретенные товары;

        Д-т 46 — К-т 41 — 21 000 руб.— списана стоимость реализуемых товаров.

        При выписке расчетных документов покупателю (магазину) должны быть в установленном порядке определены НДС и налог с продаж, предъявляемые покупателю.

        В рассматриваемом примере сумма НДС составит 6 000 руб. (30 000 х 20 %), сумма налога с продаж — 1 800 руб. [(30 000 руб. + 6 000 руб.) х 5 %];

        Д-т 62 — К-т 46 — 37 800 руб.— выписаны расчетные документы покупателю на реализуемые товары;

        Д-т 50 — К-т 62 — 37 800 руб.— получена оплата от покупателя за реализованные товары;

        Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по НДС” — 6 000 руб.— начислен НДС;

        Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 1 800 руб.— начислен налог с продаж;

        Д-т 76 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 6 000 руб.— начислена в бюджет сумма НДС с оборотов по реализации товаров.

        Нередко встречаются ситуации, когда приобретаемый товар оплачивается покупателем одновременно как наличными деньгами, так и перечислением средств с расчетного счета.

        В этом случае следует иметь в виду, что налог с продаж применяется только по товарам, оплаченным наличными денежными средствами. Поэтому при заключении договоров с покупателями следует предусматривать, что в случае расчетов за товары наличными деньгами (в установленных предельных размерах расчетов по одному платежу) сумма, причитающаяся к оплате по выставленному счету-фактуре при безналичных расчетах, увеличивается на сумму налога с продаж.

        Лесоторговая база реализовала предприятию пиломатериалы на сумму 32 820 руб. Оплата поступила частично по безналичному расчету в сумме 24 000 руб., частично наличными деньгами в кассу предприятия в сумме 8 820 руб. Покупная стоимость пиломатериалов составила 18 000 руб. (НДС — 3 000 руб.).

        Д-т 41 — К-т 60 — 15 000 руб.— оприходованы приобретенные товары;

        Д-т 19 — К-т 60 — 3 000 руб.— отражена сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная поставщиками;

        Д-т 60 — К-т 51 — 18 000 руб.— оплачены приобретенные товары;

        Д-т 68 — К-т 19 — 3 000 руб.— отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по приобретенным товарам;

        Д-т 46 — К-т 41 — 15 000 руб.— списана стоимость реализуемых товаров;

        Д-т 62 — К-т 46 — 32 820 руб.— выписаны расчетные документы покупателям;

        Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по НДС” — 5 400 руб.— начислен НДС по реализуемым товарам;

        Д-т 50 — К-т 62 — 8 820 руб.— получена оплата от покупателя за реализованные товары наличными деньгами;

        Д-т 51 — К-т 62 — 24 000 руб.— получена оплата от покупателя за реализованные товары путем безналичного перечисления;

        Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 420 руб.— начислен налог с продаж;

        Д-т 76 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 5 400 руб.— начислена в бюджет сумма НДС с оборотов по реализации товаров.

        В случае неполучения от покупателей суммы налога с продаж, причитающейся по реализованным за наличный расчет товарам, расчеты с бюджетом по налогу с продаж должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отражаться по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Налог с продаж”.

        Розничным торговым организациям следует обратить внимание на то, что методы определения объектов обложения налогом с продаж и НДС для них принципиально отличаются. В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992–1 “О налоге на добавленную стоимость” при реализации товаров в розницу оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между ценами реализации и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, в то время как налог с продаж исчисляется со всей стоимости реализуемых товаров (включая НДС и акцизы).

        Кроме того, исходя из особенностей учета в розничных торговых организациях в целях определения налога с продаж, подлежащего отнесению на расчеты с бюджетом, необходимо применять расчетную ставку, позволяющую извлечь сумму налога с продаж, учтенную в цене реализации товара.

        Расчетная ставка налога с продаж применительно к прямой ставке, установленной в размере 5 %, определяется в следующем порядке:

      • стоимость товара, предъявляемая покупателю, определяется по формуле 100 % + 5 % (условно) = 105 %, где 100 % — свободная рыночная (розничная) цена товара, 5 % (условно) — ставка налога с продаж;
      • расчетная ставка, определенная как доля налога с продаж в выручке от реализации товаров, в этом случае составит 4,76 % [5 %: (100 % +
        + 5 %)].
      • Одной из проблем, не урегулированных налоговым законодательством, является правомерность исключения налога с продаж из оборота, облагаемого НДС при реализации товаров в режиме розничной торговли.

        Как уже отмечалось, оборотом, облагаемым НДС, в указанном случае является выручка от реализации товаров за вычетом стоимости товаров, уплаченной поставщикам при их приобретении. Какие-либо вычеты из налогооблагаемой базы, определенной в таком порядке, не предусмотрены.

        Однако если придерживаться мнения, что налог с продаж не исключается при начислении НДС, создается ситуация, когда объектом обложения НДС становится не только разница между ценами реализации и ценами приобретения товаров, но и налог с продаж, взимаемый с покупателей сверх продажной цены, что не предусмотрено вышеназванным порядком.

        Рассмотрим порядок исчисления налога с продаж организациями розничной торговли на примере организации, ведущей учет товаров по продажным ценам.

        Продовольственный магазин реализовал товары, облагаемые налогом с продаж, на сумму 110 000 руб. Покупная стоимость реализованного товара составила 88 000 руб. (с учетом НДС).

        В целях упрощения примера принято, что все реализуемые товары облагаются НДС по ставке 10 %.

        Д-т 41 — К-т 60 — 88 000 руб.— оприходованы приобретенные товары;

        Д-т 41 — К-т 42 — 22 000 руб. (88 000 руб. х 25 %) — отражена торговая наценка по оприходованным товарам;

        Д-т 60 — К-т 51 — 88 000 руб.— оплачены приобретенные товары;

        Д-т 50 — К-т 46 — 110 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

        Д-т 46 — К-т 41 — 110 000 руб. — списана стоимость реализованного товара;

        Д-т 46 — К-т 42 — 22 000 руб. (красным) — сторнирована сумма торговой наценки;

        Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 5 238 руб. (110 000 руб. * 5 %/105 %) — начислен налог с продаж;

        Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 523,7 руб. [(22 000 руб. — 5 238 руб.) * 9,09 %] —начислен НДС с суммы торговой наценки.

        Движение товаров, реализуемых в розницу с налогом с продаж, учет которых ведется по покупным ценам, отражается идентичными записями (без использования счета 42 “Торговая наценка”).

        В целях определения объекта обложения по налогу с продаж к розничным поставкам, облагаемым этим налогом, приравнивается также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

        Поэтому оплата труда работников торговой организации (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами, приобретенными для перепродажи либо собственного производства, бартерные поставки товаров по договорам с физическими лицами, а также натуральная оплата оказанных ими услуг должны включаться в оборот, облагаемый налогом с продаж.

        В бухгалтерском учете организации стоимость натуральных продуктов (готовой продукции, товаров), выдаваемых в счет погашения числящейся задолженности организации по заработной плате работникам, отражается по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

        Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по расчетной ставке исходя из суммы погашаемой задолженности по оплате труда. Указанная сумма налога списывается с дебета счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”.

        Магазин в счет погашения задолженности по заработной плате отпустил своим сотрудникам бытовую технику на сумму 42 000 руб. Покупная стоимость отпущенных товаров составила 30 000 руб.

        Д-т 20 — К-т 70 — 42 000 руб.— начислена заработная плата сотрудникам;

        Д-т 70 — К-т 46 — 42 000 руб.— отражена выплата заработной платы сотрудникам;

        Д-т 46 — К-т 41 — 30 000 руб.— отражена стоимость товара, реализуемого в счет погашения задолженности по заработной плате;

        Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 2000 руб. (42 000 руб. * 5 %/105 %) — начислен налог с продаж;

        Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 667 руб. [(12 000 руб. — 2 000 руб.) * 16,67 %] — начислен НДС с суммы торговой наценки.

        Отдельно следует рассмотреть вопрос применения налога с продаж при реализации товаров за наличный расчет по договорам комиссии.

        Если согласно условиям договора комиссии реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, налог с продаж должен взиматься с покупателей комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение. Комитенту при получении выручки от комиссионера как наличными, так и безналичными денежными средствами налог с продаж уплачивать не следует.

        В бухгалтерском учете комиссионера операции по начислению налога с продаж отражаются в следующем порядке.

        Сумма, подлежащая оплате за товары покупателями с учетом налога с продаж, отражается комиссионером по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетом 50 “Касса”. Начисление налога с продаж отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, списывается с дебета счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”. Сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет, отражается по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетный счет”.

        Снабженческо-сбытовая организация, являющаяся комиссионером с участием в расчетах, реализовала за наличный расчет аптеке парфюмерно-косметические товары. Продажная цена без налога с продаж составляет 300 000 руб. Учетная политика в целях налогообложения — по отгрузке.

        Д-т 004 — 240 000 руб.— получены товары от комитента;

        Д-т 19 — К-т 76 — 40 000 руб.— на сумму НДС, предъявленного комитентом;

        Д-т 62 — К-т 76 — 318 000 руб,— выписаны расчетные документы покупателю за реализуемые товары;

        Д-т 50 — К-т 62 — 318 000 руб.— получена оплата от покупателя;

        К-т 004 — 240 000 руб.— списана стоимость реализуемых товаров;

        Д-т 76 — К-т 68 — 18 000 руб.— отражен налог с продаж;

        Д-т 76 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 40 000 руб.— начислен НДС со стоимости реализуемых товаров;

        Д-т 76 — К-т 46 — 60 000 руб.— отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся комиссионеру (с учетом НДС);

        Д-т 46 — К-т 68 — 10 000 руб.— начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

        Д-т 76 — К-т 51 — 240 000 руб.— выручка от реализации товаров перечислена комитенту;

        Д-т 68 — К-т 19 — 40 000 руб.— отнесен на расчеты с бюджетом НДС по товарам, переданным на комиссию.

        В случае если, согласно условиям договора комиссии, комиссионер не участвует в расчетах за товар и реализация товаров покупателям производится комитентом, налог с продаж должен взиматься с покупателей комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. При получении комиссионером вознаграждения от комитента как наличными, так и безналичными денежными средствами налог с продаж не уплачивается. Сумма налога с продаж, начисленная в этом случае комитентом, отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, субсчет “Налог с продаж”, и дебету счета 50 “Касса”. Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет комитентом, списывается с дебета счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”. Сумма налога с продаж, перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетный счет”.

        В заключение следует отметить, что с момента принятия решения местным органом власти о введении на территории субъекта Российской Федерации налога с продаж по всем товарам, подпадающим под налогообложение, в том числе по товарам, оприходованным в учете до его введения, начисление и уплата данного налога производится в общеустановленном порядке.

        Если торговая организация в одном отчетном периоде реализует товар, как облагаемый, так и не облагаемый налогом с продаж, в целях исполнения налоговых обязательств ей следует вести раздельный учет по реализации таких товаров с отражением их стоимости на соответствующих субсчетах счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

        Порядок ведения раздельного учета в соответствии с приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98” должен оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) и утверждаться руководителем организации.

        Порядок исчисления и бухгалтерский учет налога с продаж

        Уже в восемнадцати регионах Российской Федерации введен налог с продаж. Его платит широкий круг предпринимателей — физических и юридических лиц, реализующих товары (работы, услуги) за наличный расчет в розницу или оптом. Цель настоящей публикации — помочь правильно исчислить этот налог и отражать его начисление и уплату в бухгалтерском учете.

        Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” дополнил налоговую систему России налогом с продаж. Этим Законом определены плательщики налога, объект налогообложения, налогооблагаемая база и максимальная ставка налога.

        Налог с продаж устанавливается и вводится в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти, которые определяют ставку налога (в пределах, установленных законодательством Российской Федерации), порядок и сроки его уплаты, льготы и форму отчетности по налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

        Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при введении на подведомственной ему территории налога с продаж конкретизирует общие правовые положения, осуществляет детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядок и срок уплаты налога, правила предоставления льгот, а также способы исчисления конкретных ставок. Однако сами положения Закона № 150-ФЗ местными органами власти изменены быть не могут.

        Отметим, что с принятием Федерального закона РФ от 30 марта 1999 г. № 51-ФЗ “О приостановлении действия пункта 1 статьи 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации” до 1 января 2000 года приостановлено действие положения о том, что законы субъектов Федерации, вводящие новые налоги, начинают действовать не ранее чем с 1 января года, следующего за годом принятия. Это дает возможность субъектам Федерации, которые еще не ввели на своей территории налог с продаж, ввести его уже в текущем году.

        Согласно Закону № 150-ФЗ с введением в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога с продаж прекращается взимание налогов и сборов, указанных в таблице № 1.

        Письмом Госналогслужбы РФ от 23 июля 1998 г 9ШС-6-01/457 “О проведении работы по подготовке и принятию законодательными (представительными) органами субъектов РФ законодательных актов о введении налога с продаж” предложен проект модельного закона о налоге с продаж, в котором приведены перечень плательщиков налога, назван объект налогообложения, порядок определения налогооблагаемой базы, ставка налога, порядок его исчисления и сроки уплаты налога, ответственность налогоплательщиков и контроль налоговых органов.

        Анализ региональных законов о налоге с продаж показывает, что положения этого модельного закона широко используются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации при введении ими налога с продаж.

        Плательщики

        Плательщиками налога с продаж являются:

      • юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;
      • иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
      • индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации за наличный расчет.
      • При реализации товаров структурными подразделениями без образования юридического лица, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного счета, плательщиком налога с продаж является юридическое лицо, создавшее данное подразделение. В этом случае налог уплачивается в бюджет по месту нахождения такого структурного подразделения.

        Отметим, что не являются плательщиками налога с продаж малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Такое разъяснение содержится в Письме Министерства РФ по налогам и сборам от 31.12.98 г. № ВГ-6–01/930. Оно основано на том, что с введением на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога с продаж не взимается сбор на нужды образовательных учреждений, а также большинство местных налогов и сборов, из чего можно сделать вывод, что налог с продаж вводится вместо совокупности этих налогов, уплата которых заменяется уплатой единого налога в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”.

        Что же касается индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то они являются плательщиками налога с продаж, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 1 упомянутого Закона применение индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения предусматривает замену утвержденного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. При этом Законом не предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты других налогов. Такое разъяснение дано Минфином РФ в письмах от 18 февраля 1999 г. № 04–03–13 и от 19 февраля 1999 г. № 04–04–06.

        Объект налогообложения

        Объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

        Налоги и сборы, взимание которых прекращается с введением налога с продаж

        Наименование налога, сбора

        Пункт Закона РФ “Об основах налоговой системы”, которыми предусмотрен налог, сбор

        Сбор с владельцев собак

        Лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями

        Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

        Сбор за выдачу ордера на квартиру

        Сбор за парковку автотранспорта

        Сбор за право использования местной символики

        Сбор за участие в бегах на ипподромах

        Сбор за выигрыш на бегах

        Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме

        Сбор за право проведения кино- и телесъемок

        Сбор за территории населенных пунктов

        Сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов и иных средств для игры)

        В перечень товаров и услуг, облагаемых налогом с продаж при их реализации за наличный расчет, Законом № 150-ФЗ включены:

      • подакцизные товары (алкогольные напитки, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин и т. д.), дорогостоящие товары (мебель, радиотехника, одежда, меха и т. д.), деликатесные продукты питания, видеопродукция и компакт-диски, автомобили;
      • услуги туристических фирм, связанные с поездками за пределы России (за исключением стран СНГ), услуги по рекламе, услуги трех-, четырех— и пятизвездочных гостиниц, услуги по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов “люкс” и “СВ”.
      • Кроме того, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право своим решением включать в перечень облагаемых налогом с продаж товаров и услуг другие товары и услуги не первой необходимости — кроме тех, которые Федеральным законом включены в перечень товаров и услуг, стоимость которых не может являться объектом налогообложения.

        Так, объектом налогообложения не может являться стоимость:

      • реализуемого недвижимого имущества (зданий, сооружений, земельных участков), ценных бумаг, хлебобулочных изделий, молокопродуктов, маргарина, крупы, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания, детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий;
      • жилищно-коммунальных услуг, услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными учреждениями культуры, ритуальных услуг и т. д.
      • Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая этот налог, как правило, используют предоставленное им Федеральным законом право расширять перечень товаров и услуг, стоимость которых не является объектом налогообложения.

        Отметим также, что налогом с продаж не облагается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых юридическими и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, поскольку, в соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 31 июля 1997 г. № 148-ФЗ, деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога подлежит налогообложению исключительно в соответствии с этим Законом.

        Сложности при определении объекта обложения налогом с продаж возникают у предприятий и организаций, а также у иных плательщиков налога, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) частным предпринимателям, в том числе и посредством обменных или бартерных операций. Действительно недостаточно ясно, что следует делать с суммами, поступившими на расчетный счет налогоплательщика от частных предпринимателей в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), а также при передаче товаров частным предпринимателям в обмен на другие товары (работы, услуги).

        На основе анализа действующего законодательства нами сделан обоснованный вывод о том, что если юридические или физические лица — независимо от того, являются они зарегистрированными предпринимателями или нет — осуществляют расчеты с продавцом посредством кредитных и иных платежных карточек, а также расчетными чеками банков, то у продавца возникает объект обложения по налогу с продаж при условии, что он является плательщиком этого налога.

        Что же касается перечислений со счетов в банках по поручениям физических лиц и обменных операций с населением, то справедливым представляется утверждение автора, что было бы более правильно не применять эти положения Закона при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам — предпринимателям. Тем не менее необходимо толкование этого вопроса на федеральном уровне либо разрешение в судебном порядке.

        Порядок исчисления, сроки и отчетность

        Федеральным законом установлена ставка налога с продаж в размере до 5 процентов. Конкретная ставка в пределах этого размера устанавливается законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации при введении налога на его территории.

        При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — и акцизы.

        При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику). Эта сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж.

        Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого отчетного периода умножением облагаемого оборота на ставку налога.

        При этом налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров, подпадающих под налог с продаж. Проектом модельного закона о налоге с продаж предусмотрено, что в случае отсутствия раздельного учета налогоплательщик уплачивает этот налог с общей суммы реализации.

        В качестве налогового периода для юридических лиц проектом модельного закона предложен календарный месяц с уплатой налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а для индивидуальных предпринимателей — квартал с уплатой не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Предложена форма налоговой деклараций по налогу с продаж, которую налогоплательщики должны подавать в сроки представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности.

        Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, используя предоставленное им Законом № 150-ФЗ право, при введении налога с продаж определяют конкретный порядок его уплаты. При этом зачастую вводится уплата авансовых платежей, налоговый период для юридических лиц устанавливается не месяц, а квартал и т. д.

        Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога с продаж возлагается на налогоплательщиков. Отметим, что виды налоговых правонарушений, а также ответственность за их совершение установлены гл. 16 Налогового кодекса РФ, вступившего в действие с 1 января 1999 г.

        В соответствии с положениями гл. 14 Налогового кодекса контроль за своевременным и полным внесением налога в соответствующие бюджеты осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией.

        Вопросы бухгалтерского учета по налогу с продаж рассмотрены в упомянутом нами Письме Министерства РФ по налогам и сборам от 31 декабря 1998 г. № ВГ-6–01/930.

        Поскольку объектом налогообложения признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, то в бухгалтерском учете продавца сумму налога с продаж следует отражать с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ услуг)”:

      • Д-т сч. 46 “Реализация продукции работ услуг” — К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”.
      • Перечисление налога с продаж отражается в учете следующей записью:

      • К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”— К-т сч. 51 “Расчетный счет”.
      • В бухгалтерском учете покупателя суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость, поскольку в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Это определено как Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, так и Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ/5, утвержденным Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н.

        Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения (в случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации).

        Порядок исчисления и бухгалтерский учет по налогу с продаж зависят от вида деятельности предприятия.

        Отраслевые особенности

        Промышленные предприятия

        Промышленные предприятия являются плательщиками налога с продаж при реализации готовой продукции населению или юридическим лицам за наличный расчет. Заметим, что в упомянутом нами Письме Министерства РФ по налогам и сборам от 31 декабря 1998 г. № ВГ-6–01/930 подчеркнуто, что платят налог не только торговые организации и предприятия сферы услуг, а все предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) за наличный расчет.

        Мебельная фабрика расположена в регионе, где введен налог с продаж со ставкой 5 %. Фабрика приобрела для изготовления письменных столов материалы на сумму 120 000 руб., в том числе 20 000 руб.— НДС. Кроме того, за наличный расчет для изготовления столов была приобретена фурнитура на сумму 5 040 руб., в том числе НДС — 800 руб., налог с продаж — 240 руб. Из приобретенных материалов в апреле 1999 г. было изготовлено 100 столов.

        Каждый вид предполагается продать за 1 200 руб. (без учета НДС). В целях налогообложения выручка от реализации определяется “по отгрузке”.

        Для упрощения примера предположим, что расходов по производству и реализации столов (расходов по коммунальным платежам, расходов на заработную плату, общехозяйственных расходов и др.) фабрика не имеет.

        Хозяйственные операции по приобретению и списанию в производство материалов и фурнитуры отражаются в учете следующими записями:

      • Д-т сч. 10 — К-т сч. 60 — 100 000 руб. (120 000 руб.— 20 000 руб.) — оприходованы поступившие материалы;
      • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 20 000 руб.— учтен НДС по поступившим материалам;
      • Д-т сч. 10 — К-т cч. 60 — 4 240 руб. (5 040 руб.— 800 руб.) — оприходована фурнитура (с учетом налога с продаж, уплаченного при ее приобретении);
      • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 800 руб.— учтен НДС по поступившей фурнитуре;
      • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 120 000 руб.— оплачены материалы;
      • Д-т сч. 60 — К-т сч. 50 — 5 040 руб.— оплачена фурнитура;
      • Д-т сч. 20 — К-т сч. 10 — 104 240 руб. (100 000 руб. + 4 240 руб.) — материалы и фурнитура списаны в производство;
      • Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 104 240 руб.— оприходованы готовые столы.
      • Для определения отпускной цены готовой продукции определим сумму налога на добавленную стоимость, включаемую в продажную цену: 1 200 руб. * 20 % = 240 руб. Отпускная цена одного стола: 1 200 руб. + 240 руб. = 1 440 руб. Общая сумма выручки за все столы составит 144 000 руб.

        Рассмотрим различные варианты их реализации.

        Все столы реализованы со склада фабрики организациям оптовой торговли с оплатой по безналичному расчету. В этом случае объекта обложения налогом с продаж не возникает.

        Реализация столов и начисление налогов отражаются в учете следующими записями:

      • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 144 000 руб. — отражена выручка от реализации;
      • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 3 000 руб. (144 000 — — 24 000) х 2,5 %) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 26 — 3 000 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 1 800 руб. (144 000 — — 24 000) * 1,5 %) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
      • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 144 000 руб.— поступила выручка на расчетный счет фабрики.
      • Все столы реализованы фабрикой за наличный расчет юридическим лицам, а также физическим лицам со склада фабрики и в режиме выездной торговли.

        В таком случае в продажную стоимость стола должна быть включена сумма налога с продаж:

      • (1 200 руб. + 240 руб.) * 5 % = 72 руб.
      • Таким образом, отпускная цена одного стола: 1 812 руб. Общая сумма выручки за все столы: 151 200 руб. Реализация столов и начисление налогов:

      • Д-т сч. 62 — К-т. сч. 46 — 151 200 руб.— отражена выручкой от реализации;
      • Д-т сч. 46 — К-т cv. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”— 7 200 руб.— начислен налог с продаж;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”— 24 000 руб.— начислен НДС;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 104 240 руб.— списана себестоимость реализованных столов;
      • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 3 000 руб. (151 200 — — 7 200 — 24 000) * 2,5 %) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 26 — 3 000 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 12 760 руб.— отражен финансовый результат от реализации столов;
      • Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 1 800 руб. (151 200 — — 7 200 — 24 000) * 1,5 %) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
      • Д-т сч. 50 — К-т сч. 62 — 151 200 руб.— поступила выручка в кассу фабрики.
      • Анализ приведенных выше ситуаций показывает, что финансовый результат от реализации столов не зависит от способа оплаты и соответственно от наличия или отсутствия объекта обложения по налогу с продаж. В то же время для сохранения неизменности финансового результата при реализации продукции за наличный расчет предприятие вынуждено повышать отпускные цены на продукцию, что снижает ее конкурентоспособность.

        Напомним, что отгрузка готовой продукции должна сопровождаться оформлением и регистрацией в Книге продаж счетов-фактур. Соответствующий порядок установлен постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 и впоследствии изменен и дополнен постановлением Правительства РФ от 2 февраля 1998 г № 108. Указанные постановления не содержат требования выделять в счетах-фактурах налог с продаж. Поскольку этот налог, уплаченный при приобретении товарно-материальных ценностей, учитывается в их покупной стоимости, в бухгалтерском учете отдельно не выделяется и возмещению не подлежит, то отражать ставки и суммы налога в счетах-фактурах нецелесообразно.

        Однако в отдельных случаях при установлении налога с продаж региональные органы законодательной (представительной) государственной власти требуют выделять налог с продаж в счетах-фактурах отдельной строкой. Такое требование, в частности, содержится в п. 1 ст. 9 Закона Московской области от 31 декабря 1998 г. № 67/98–03 “О налоге с продаж”, в котором указано, что сумма налога выделяется в первичных бухгалтерских документах (накладных, счетах-фактурах) отдельной строкой.

        Помимо того, что такое требование противоречит порядку, установленному на федеральном уровне, его к тому же затруднительно выполнить. Ведь зачастую при отгрузке товара бывает неизвестно, какая форма оплаты будет использована покупателем.

        Поэтому представляется логичным в счете-фактуре указывать сумму без учета налога с продаж. При этом, заключая договор с покупателем, следует предусмотреть, что в случае расчета за товары наличными деньгами (в установленных предельных размерах расчетов по одному платежу) сумма, причитающаяся к оплате по выставленному счету-фактуре, при безналичных расчетах увеличивается на сумму налога с продаж.

        Заметим, что невыделение в счете-фактуре налога с продаж никак не влияет не сумму НДС, ради учета которого, собственно, и оформляются счета-фактуры.

        Ситуация 3

        Мебельной фабрикой отгружено по договору купли-продажи 5 столов организации оптовой торговли. В соответствии с договором оплата за столы может быть произведена как наличными деньгами, так и по безналичному расчету. В таком случае отпускная цена столов составляет 7 200 руб., а в договоре указывается, что в случае оплаты наличными деньгами она увеличивается на сумму налога с продаж. Пусть покупатель произвел оплату наличными деньгами, в том числе оплачен и налог с продаж.

        Операции по реализации столов отражаются в учете так:

      • Д-т сч. 62 — К-т. сч. 46 — 7 200 руб. — отражена выручка от реализации;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”— 1 200 руб.
      • — начислен НДС
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 5 212 руб.— списана себестоимость реализованных столов
      • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 150 руб. (7 200 — — 1 200)*2,5 %) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 46 — К-т cч. 26 — 150 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 638 руб.— отражен финансовый результат от реализации столов;
      • Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 90 руб. (7 200 — 1 200) * * 1,5 %) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
      • Д-т сч. 50 — К-т сч. 62 — 7 560 руб.— поступила выручка на расчетный счет фабрики с налогом с продаж;
      • Д-т сч. 62 — К-т. сч. 46 — 360 руб.— отражена выручка от реализации в части налога с продаж;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”— 360 руб.— начислен налог с продаж.
      • Что же касается покупателя — организации оптовой торговли, то дополнительно уплаченная сумма налога с продаж включается в покупную стоимость столов:

      • Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 6 000 руб.— оприходованы;
      • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 1 200 руб.— учтен НДС;
      • Д-т сч. 41 — К-т сч. И — 360 руб.— покупная стоимость столов увеличена на сумму налога с продаж.
      • В случае, если расчет с фабрикой наличными деньгами (в том числе и налог с продаж) производится после того, как столы предприятием оптовой торговли уже реализованы, то сумма уплаченного налога, по нашему мнению, должна быть отнесена за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия:

      • Д-т сч. 88 — К-т сч. 60 — 360 руб.— задолженность перед продавцом увеличена на сумму налога с продаж;
      • Д-т сч. 50 — К-т сч. 60 — 7 560 руб.— произведен расчет с фабрикой.
      • Если покупатель не уплатил сумму налога с продаж, то мебельной фабрике придется начислить и уплатить налог за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении:

      • Д-т сч. 50 — К-т сч. 62 — 7 200 руб.— поступила выручка на расчетный счет фабрики без налога с продаж;
      • Д-т сч. 88 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 360 руб.— начислен налог с продаж.
      • Такой подход изложен в Письме Минфина РФ от 4 марта 1999 г № 04–03–13.

        Разумеется, при условии правильного оформления договора сумма налога с продаж может быть впоследствии взыскана фабрикой с покупателя, в том числе и в судебном порядке.

        Может сложиться и обратная ситуация, когда договором заранее установлена оплата наличными деньгами, но покупатель произвел оплату по безналичному расчету.

        Ситуация 4

        Мебельной фабрикой отгружено по договору купли-продажи 5 столов организации оптовой торговли. В соответствии с договором оплата за столы должна быть произведена наличными деньгами. Однако покупатель по согласованию с фабрикой произвел оплату по безналичному расчету.

        Операции по реализации столов:

      • Д-т сч. 62 — К-т. сч. 46 — 7 560 руб.— отражена выручка от реализации;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”— 360 руб.— начислен налог с продаж;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”— 1 200 руб. — начислен НДС;
      • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 150 руб. (7 560 — 360 — — 1 200) * 2,596) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 26 — 150 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 90 руб. (7 560 — 360 — — 1 200) * 1,5 %) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
      • Д-т сч. 61 — К-т сч. 62 — 7 200 руб.— поступила выручка на расчетный счет фабрики без налога с продаж.
      • В учете делаются следующие исправительные записи: Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — сторно — 360 руб.— сторнирована сумма налога с продаж.
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 360 руб.— сторнирован начисленный налог с продаж.
      • При этом сторнировочные записи должны быть сделаны и в Книге продаж.

        Отметим, что сумма налога с продаж в любом случае не должна учитываться при оформлении счетов-фактур при получении авансов (предоплат), поскольку действующее законодательство не предусматривает начисление и уплату налога с продаж с суммы авансов.

        Ситуация 5

        Мебельной фабрикой получено в кассу 3 780 руб.— предоплата в размере 50 % стоимости поставляемых 5 столов.

        Получение аванса отражается в учете записями:

      • Д-т сч. 50 — К-т сч. 64 — 3 780 руб.— отражено получение аванса;
      • Д-т cч. 64 — К-т сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС”— 600 руб. — исчислен НДС с суммы полученного аванса.
      • При отгрузке столов будут сделаны следующие записи:

      • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 7 560 руб.— отражена выручка от реализации;
      • Д-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”,— К-т сч. 64 — 600 руб. — восстановлен НДС, начисленный с суммы аванса;
      • Д-т сч. 64 — К-т сч. 62 — 3 780 руб.— зачтен ранее полученный аванс;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 360 руб.— начислен налог с продаж;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”— 1 200 руб.— начислен НДС с оборота по реализации столов;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 5 212 руб.— списана себестоимость реализованных столов;
      • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 150 руб. (7 560 — З60 — — 1 200) * 2,5 %) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 90 руб. (7 560 — 360 — — 1200) * 1,5 %) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
      • Д-т сч. 50 — К-т сч. 62 — 3 780 руб.— покупатель произвел окончательный расчет за столы.
      • Предприятия оптовой и розничной торговли

        Предприятия оптовой торговли являются плательщиками налога с продаж при реализации товаров за наличный расчет. Для того чтобы рассмотреть все особенности определения налогооблагаемого оборота, рассмотрим пример реализации автомобильного бензина.

        Напомним, что в общем случае обороты по реализации за наличный расчет автомобильного бензина являются объектами обложения шестью налогами: НДС; акциз; налог с продаж; налог на реализацию ГСМ; налог на пользователей автомобильных дорог; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

        Предприятие, перепродающее бензин, не является плательщиком акциза, но остальные пять из перечисленных налогов оно начисляет и уплачивает.

        Организация оптовой торговли приобрела для последующей перепродажи одну тонну автомобильного бензина АИ-92 за 2 000 руб., в том числе акциз 450 руб. Оплата за бензин осуществлена с расчетного счета организации.

        Оприходование бензина отразится в учете следующими записями:

      • Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 1 724 руб.— оприходован бензин;
      • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 276 руб.— учтен НДС по поступившему бензину;
      • Д-т сч. 60 — К-т сч. 81 — 2 000 руб.— оплачен бензин поставщику (в том числе 276 руб.— НДС и 345 руб.— налог на реализацию ГСМ).
      • Реализацию бензина предполагается осуществить за наличный расчет за 2 100 руб. (без НДС, налога на реализацию ГCM и налога с продаж).

        Тогда НДС в составе отпускной цены составит:

      • 2 100 руб. * 20 % = 420 руб.
      • Налог на реализацию ГСМ в составе отпускной цены:
      • 2 100 руб. * 25 % = 525 руб.
      • Отпускная цена бензина (без налога с продаж):

      • 2 100 руб. + 420 руб. + 525 руб. = 3 045 руб.
      • Налог с продаж в составе отпускной цены в таком случае составит:

      • 3 045 руб. * 5 % = 152 руб.
      • Таким образом, отпускная цена бензина:

      • 3 045 руб. + 152 руб. = 3 197 руб.
      • Реализация бензина и начисление налогов при условии определения предприятием выручки для целей налогообложения “по отгрузке” отразятся в учете так:

      • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 3 197 руб.— отражена выручка от реализации;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 152 руб.— начислен налог с продаж;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”— 420 руб. — начислен НДС;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 67, субсчет “Расчеты по НГСМ”— 180 руб.— начислен налог на реализацию ГСМ;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 41 — 1 724 руб.— списан бензин;
      • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 18 руб. (3 197 — 162 — — 2 000 — 144 — 180) * 2,5 %) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 26 — 18 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 703 руб.— отражен финансовый результат от реализации бензина;
      • Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 11 руб. (3 197 — 152 — — 2 000 — 144 — 180) * 1,5 %) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
      • Д-т сч. 50 — К-т сч. 62 — 3 197 руб.— поступила выручка в кассу предприятия.
      • Так же как и в предыдущем примере, реализация за наличный расчет влечет за собой необходимость повышения отпускной цены. Кроме того, расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены их предельным размером. В настоящее время этот размер составляет 10000 руб. (Указание ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. № 375-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами”). Поэтому с введением налога с продаж практика реализации предприятиями оптовой торговли товаров за наличный расчет вряд ли получит широкое распространение.

        Основными плательщиками этого налога становятся предприятия, непосредственно работающие с населением, в первую очередь наиболее многочисленные из них — предприятия розничной торговли.

        Поскольку ст. 1 Закона № 148-ФЗ определено, что сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж, то предприятиям розничной торговли при исчислении налога с продаж следует использовать соответствующую расчетную ставку. Расчетная ставка определяется по формуле:

        Ставка налога с продаж

        (100 % + ставка налога с продаж) х 100 %

        При ставке налога 5 % расчетная ставка составит:

        Сумма налога с продаж определяется умножением суммы выручки, полученной от реализации товаров, на соответствующую расчетную ставку.

        Напомним, что у предприятий розничной торговли в соответствии c п. 3 ст. 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992–1 “О налоге на добавленную стоимость” облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. При этом действующее законодательство не предусматривает уменьшения оборота, облагаемого НДС, на сумму налога с продаж.

        Тем не менее, по нашему мнению, предприятиям розничной торговли для исчисления НДС следует исключать из реализованного торгового наложения сумму налога с продаж. В противном случае налогом на добавленную стоимость будет облагаться не только реализованное торговое наложение, но и часть налога с продаж.

        Товарооборот предприятия розничной торговли в апреле 1999 г. составил 200 000 руб. Покупная стоимость реализованных товаров — 160 000 руб. С целью упрощения примера предположим, что остатка нереализованных товаров по состоянию на 1 апреля 1999 г. на предприятии не было, и опустим бухгалтерские записи, связанные с учетом издержек обращения.

        Рассмотрим учет поступления, реализации товаров и начисления налогов в учете.

        Учет товаров на предприятии ведется по продажным ценам с использованием счета 42 “Торговая наценка”.

      • Д-т сч. 41 — К-т сч. 60–160 000 руб.— оприходованы поступившие товары;
      • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 160 000 руб.— перечислены денежные средства поставщику;
      • Д-т сч. 41 — К-т сч. 42 — 40 000 руб.— начислена торговая наценка;
      • Д-т сч. 60 — К-т сч. 46 — 200 000 руб.— поступила выручка в кассу;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 41 — 200 000 руб.— списана покупная стоимость товара;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 42 — сторно — 40 000 руб.— отражено реализованное торговое наложение;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”— 9 624 руб. (200 000 * 4,762 %) — начислен налог с продаж;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС” 6 080 руб. (40 000 руб.— 9 524 руб.) * 16,67 %) — начислен налог на добавленную стоимость;
      • Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 635 руб. (40 000 руб. — — 9 524 руб. — 5 080 руб.) * 2,5 %) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 44 — 636 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог;
      • Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 381 руб. (40 000 руб.— 9 524 руб.— 5 080 руб.) x 1,5 %) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

      Учет товаров на предприятии осуществляется по покупным ценам без использования счета 42 “Торговая наценка”.

    25. Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 160 000 руб.— оприходованы поступившие товары;
    26. Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 160 000 руб.— перечислены денежные средства поставщику;
    27. Д-т сч. 50 — К-т сч. 46 — 200 000 руб.— поступила выручка в кассу;
    28. Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”— 9 524 руб. (200 000 * 4.762 %) — начислен налог с продаж;
    29. Д-т сч. 46 — К-т сч. 41 — 160 000 руб.— списана покупная стоимость товара;
    30. Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”— 5 080 руб. ((200 000 руб. — 160 000 руб. —- 9 524 руб.) * 16.67 %) — начислен налог на добавленную стоимость;
    31. Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 635 руб. ((200 000 руб. — — 160 000 — 9 524 руб.— 5 080 руб.) * 2.5 %) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
    32. Д-т сч. 46 — К-т сч. 44 — 635 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог;
    33. Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 24 761 руб.— финансовый результат от реализации;
    34. Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 381 руб. ((200 000 руб. — — 160 000 руб. — 9 524 руб.) * 1.5 %) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
    35. Отметим, что модельным законом “О налоге с продаж” предусмотрена обязанность предприятия вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых является объектом налогообложения. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации. Это положение содержится в ряде законов о налоге с продаж, принятых региональными органами власти, например в уже упомянутом нами законе Московской области.

      Раздельный учет товаров на предприятии розничной торговли предполагает открытие двух субсчетов к счетам 41 “Товары” и 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а в случае учета товаров по продажным ценам — и к счету 42 “Торговая наценка”.

      Когда на предприятии торговли используется количественно-суммовой учет товаров, особых проблем с определением суммы выручки в разрезе товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, не возникает, поскольку в данном случае приход и реализация учитываются отдельно по каждому наименованию товаров, в случае же учета товаров по продажным ценам раздельный учет организовать сложнее.

      Напомним, что предприятия розничной торговли уже столкнулись с этой проблемой в связи с необходимостью раздельного учета товаров, облагаемых по ставкам НДС 10 и 20 процентов. Основными путями решения этой проблемы стали использование отдельных счетчиков ККМ для учета реализации товаров с разными ставками НДС или расчет реализации товаров с разными ставками НДС с использованием формулы товарного баланса. При этом, как правило, расчет составляется по группе товаров, занимающей меньший удельный вес в общем товарообороте, и проводится инвентаризация товаров на первое число каждого месяца.

      Эти способы могут быть использованы и для ведения отдельного учета товаров, облагаемых налогом с продаж.

      Наименее трудоемким для предприятий розничной торговли является способ определения суммы налога с продаж, основанный на средней расчетной ставке. Для этого необходимо вести аналитический учет сумм налога с продаж по поступившим товарам, считая ставку налога с продаж по товарам, которые освобождены от налога, равной нулю.

      Средняя расчетная ставка определяется как отношение суммы налога с продаж (относящегося к остатку товаров на начало периода и товарам, поступившим за отчетный период) к сумме продажной цены остатка товаров на начало периода и поступивших за отчетный период.

      Такой способ исчислений налога с продаж может быть применен, если он не противоречит порядку, установленному региональным органом власти, и закреплен предприятием в приказе по учетной политике.

      Комиссионная торговля

      В случае участия комиссионера в расчетах налог с продаж должен взиматься с покупателей и уплачиваться в бюджет комиссионером в порядке, установленном законом субъекта РФ, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитенту при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж уплачивать не следует.

      Если же комиссионер в расчетах не участвует, то плательщиком налога с продаж является комитент. Комиссионер его не уплачивает независимо от того, в какой форме он получил комиссионное вознаграждение — наличными денежными средствами или безналичными.

      Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по реализации товаров по договору комиссии предприятием оптовой торговли.

      Предприятие оптовой торговли получило товар стоимостью 3 600 руб. (в том числе 600 руб. НДС) для реализации по договору комиссии (с участием в расчетах) от комитента — предприятия оптовой торговли. Согласно договору сумма комиссионного вознаграждения установлена в виде разницы между стоимостью, по которой товар был реализован покупателю, и стоимостью, по которой товар был получен комиссионером от комитента.

      Предприятие оптовой торговли реализовало товар за 4 725 руб. И комиссионер, и комитент в целях налогообложения определяют выручку “по отгрузке”.

      В таком случае операции по получению, реализации то вара, начислению налога с продаж НДС и расчетам между комиссионером и комитетом отразятся следующими записями.

      У комиссионера:

      • Д-т сч. 004 — 3 600 руб.— получен товар по договору комиссии;
      • Д-т сч. 62 — К-т сч. 76 — 4 725 руб.— отгружен товар покупателю;
      • К-т сч. 004 — 3 600 руб. — списан товар;
      • Д-т сч. 60 — К-т сч. 62 — 4 726 руб.— поступление денежных средств в кассу комиссионера;
      • Д-т сч. 76 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 225 руб.— начислен налог с продаж;
      • Д-т сч. 76 — К-т сч.68, субсчет “Расчеты по НДС”— 760 руб. — начислен НДС;
      • Д-т сч. 76 — К-т сч. 46 — 900 руб. (4 728 руб. — — 225 руб. — 3 600 руб.) — отражено полученное комиссионное вознаграждение
      • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”—150 руб.— начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
      • Д-т сч. 68 — К-т сч. 76 — 150 руб.— возмещение НДС по посреднической услуге;
      • Д-т сч. 76 — К-т сч. 50 — 3 600 руб.— уплата денежных средств комитенту;
      • Д-т сч. 68 — К-т сч. 76 — 600 руб.—возмещение НДС.
      • Далее отражаются операции по выявлению финансового результата исходя из сумм, включенных комиссионером в издержки обращения.

        У комитента:

        • Д-т сч. 45 — К-т сч. 41 — на покупную стоимость товара (без НДС)— передан товар на реализацию;
        • Д-т сч. 62 — К-т сч.46 — 4 500 руб. (4 725 руб. — — 225 руб.) — отражение реализации товара по получении извещения комиссионера;
        • Д-т сч.46 — К-т сч. 45 — на покупную стоимость товара (без НДС) — списан товар;
        • Д-т cч.46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”— 750 руб. — начислен НДС;
        • Д-т сч. 44 — К-т сч. 76 — 900 руб.— отражено уплаченное комиссионное вознаграждение;
        • Д-т сч. 19 — К-т сч. 76 — 150 руб.— НДС с комиссионного вознаграждения;
        • Д-т сч.76 — К-т сч. 62 — 900 руб. —зачет взаимозадолженности;
        • Д-т сч.68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т сч. 19 — 350 руб.— возмещение НДС по посреднической услуге;
        • Д-т сч. 50 — К-т сч. 62 — 3 600 руб.— закрытие задолженности.
        • Далее отражаются операции по выявлению финансового результата исходя из покупной стоимости товара и сумм, включенных комитентом в издержки обращения.

          Предприятия общественного питания

          Наряду с предприятиями розничной торговли основными плательщиками налога с продаж становятся и предприятия общественного питания, поскольку они также работают непосредственно с населением.

          Особенностью таких предприятий является то, что они осуществляют реализацию как продукции собственного производства, так и покупных товаров. При этом большинство предприятий общественного питания учет товаров и продуктов ведет по продажным ценам, и сумма реализованной наценки определяется ежемесячно расчетным путем.

          Исчисление и учет налога с продаж предприятиям общественного питания в части реализации покупных товаров осуществляются аналогично предприятиям розничной торговли.

          Напомним, что при изготовлении собственной продукции в отличие от общеустановленного порядка учета производственных затрат на предприятиях общественного питания стоимость сырья (продуктов) на счет 44 “Издержки обращения” не относится, а учитывается на счете 29 “Основное производство”.

          Рассмотрим порядок исчисления налога с продаж на предприятии общественного питания при реализации собственной продукции.

          Предприятию общественного питания в апреле 1999 г. оприходованы продукты для приготовления блюд на общую сумму 80 000 руб. (в том числе НДС). Торговая наценка определена в размере 80 % от покупной стоимости. Для упрощения примера предположим, что остатка продуктов на 1 апреля не было и в апреле все продукты были израсходованы для приготовления продукции. Все приготовленная продукция реализована.

        • Д-т сч. 41 — К-т сч.60 — 80 000 руб.— оприходованы продукты;
        • Д-т сч. 41 — К-т сч. 42 — 40 000 руб.— начислена наценка;
        • Д-т сч. 30 — К-т сч. 41 — 120 000 руб.— продукты переданы в производство;
        • Д-т сч. 50 — К-т сч.-46 — 120 000 руб.— поступила выручка в кассу;
        • Д-т сч. 46 — К-т сч. 20 — 120 000 руб.— списаны продукты, израсходованные для приготовления реализованный продукции;
        • Д-т сч. 46 — К-т сч. 42 — сторно — 40 000 руб.— списание торговой наценки;
        • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 5 714 руб. (120 000 руб. * 4.762 %) — начислен налог с продаж;
        • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”— 19 051 руб. (120 000 руб. — 5 714 руб.) * * 16,67 %) — начислен налог на добавленную стоимость.
        • Предприятия сферы услуг

          В числе плательщиков налога с продаж также следует выделить отдельные предприятия сферы услуг Так, в частности, в перечень услуг, облагаемых налогом с продаж при их реализации за наличный расчет, включены услуги трех-, четырех— и пятизвездочных гостиниц.

          Цена номера в трехзвездочной гостинице установлена в сумме 300 руб. в сутки, в том числе 50 руб. НДС. Гостиницей установлен порядок оплаты, предусматривающий оплату аванса в размере 100 % стоимости. Заказчиком является организация, оплатившая в качестве аванса стоимость номера на 10 суток наличными деньгами.

          В этом случае гостиницей стоимость услуги увеличивается на сумму налога с продаж:

        • (300 руб. х 10) х 5 % = 150 руб.; 3 000 руб. + + 150 руб. = 3 150 руб. Операции по получению аванса, оказанию гостиничной услуги и начислению налога с продаж отразятся в учете следующими записями:
        • Д-т сч. 50 — К-т cч. 64 — 3 150 руб.— получен аванс;
        • Д-т сч. 64 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС”— 500 руб. — начислен НДС с суммы полученного аванса;
        • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 3 160 руб.— отражена реализация гостиничных услуг при их фактическом оказании организации-заказчику;
        • Д-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т сч. 64 — 500 руб. — восстановлен НДС, ранее начисленный с суммы поступившего аванса;
        • Д-т сч. 64 — К-т сч. 62 — 3 150 руб.— зачтен ранее полученный аванс;
        • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 500 руб. — начислен НДС с оборота по реализации гостиничных услуг;
        • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 150 руб.— начислен налог с продаж.
        • Объектом обложения налогом с продаж является стоимость реализуемых за наличный расчет услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ).

          Порядок бухгалтерского учета туристической деятельности зависит от вида деятельности туристической фирмы. При осуществлении туристической фирмой туроператорской деятельности учет ведется по схеме производственного предприятия, при осуществлении турагентской деятельности — по схеме торгового предприятия. Учет у турагентов, занимающихся посреднической деятельностью, строится по схеме учета операций комиссионера. Соответствующим образом осуществляется и бухгалтерский учет по налогу с продаж.

          Отметим, что, рассматривая приведенные примеры, мы опирались на общие принципы исчисления и бухгалтерского учета налога с продаж, установленные на федеральном уровне.

          В своей практической деятельности налогоплательщики должны, разумеется, учитывать особенности регионального законодательства и руководствоваться порядком, установленным региональными законодательными (представительными) органами в пределах компетенции, определенной федеральным законом.

          Отражение операций по реализации товара за наличный расчет с учетом налога с продаж

          Во многих регионах уже введен налог с продаж, порядок исчисления и уплаты которого вызывает множество вопросов. Предлагаем читателям рассмотреть порядок расчета налога с продаж на конкретных примерах.

          Налог с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. При этом в оборот, облагаемый налогом с продаж, включаются: сумма НДС и акциза по подакцизным товарам, а также налог на реализацию ГСМ, таможенные пошлины и другие косвенные налоги, которые платит конкретное предприятие. Поскольку в розничной торговле товары учитываются с НДС, то при расчете розничной цены (с учетом налога с продаж) отпускная стоимость увеличивается только на сумму налога с продаж. При этом при расчете розничной цены не имеет значения, как товары учитываются на складе — по продажной или по покупной стоимости, отличается только отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

          Налог с продаж в оптовой торговле

          Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю, уплачивает налог с продаж только в том случае, если отпускает товар другому юридическому лицу или частному предпринимателю за наличный расчет. Напомним, что если предприятие продает товар физическому лицу, то оно осуществляет розничную торговлю.

          Налогооблагаемой базой для расчета налога с продаж является продажная стоимость товаров, и предприятие оптовой торговли заранее рассчитывает его сумму, приходящуюся на конкретный товар (а не выделяет ее по расчетной ставке). Рассмотрим на конкретных примерах начисление налога с продаж в оптовой торговле и отражение операций по реализации товаров с учетом этого налога.

          Ситуация 1

          Торговое предприятие по договору купли-продажи за наличный расчет приобрела в собственность радиотехнику на сумму 18 900 руб., в том числе НДС — З 000 руб., налог с продаж — 900 руб.

          Весь товар был продан оптом также за наличный расчет по цене 25 200 руб., включая НДС — 4 000 руб., налог с продаж — 1 200 руб. Затраты на реализацию составили З 000 руб. (без учета НДС), Ставка налога с продаж — 5 %.

          Отражение операций в учете предприятия:

        • Дебет счета 41 — Кредит счета 60 — 15 900 руб.— оприходован на склад товар по ценам поставщика по договору купли-продажи без учета НДС (18 900 руб.— 3 000 руб.);
        • Дебет счета 19 — Кредит счета 60 — 3 000 руб.— отражен НДС по поступившему товару;
        • Дебет счета 60 — Кредит счета 51 — 18 900 руб.— поставщику оплачен приобретенный товар;
        • Дебет счета 68 “НДС” — Кредит счета 19 — 3 000 руб.— отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару.
        • Реализация товара:
        • Дебет счета 50 — Кредит счета 62 — 25 200 руб.— поступила выручка от реализации товара;
        • Дебет счета 62 — Кредит счета 46 — 25 200 руб.— отражена стоимость реализованного товара (по отпускным ценам, включая НДС и налог с продаж);
        • Дебет счета 46 — Кредит счета 68 “Налог с продаж” — 1 200 руб.— начислена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж с оборота по реализации товара;
        • Дебет счета 46 — Кредит счета 68 “НДС” — 4 000 руб.— начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара;
        • Дебет счета 46 — Кредит счета 41 — 15 900 руб.— списана фактическая себестоимость реализованного товара.
        • Формирование издержек обращения:

        • Дебет счета 44 — Кредит счета 70 (02,60. ) — 3 000 руб. — отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;
        • Дебет счета 44 — Кредит счета 67 — 103 руб.— начислен налог на пользователей автодорог ((25 200 руб. — 4 000 руб.— 1 200 руб.— 15 900 руб.) * 2,5 % / 100 %).
        • Определение финансового результата:

        • Дебет счета 46 — Кредит счета 44 — 3 103 руб. — списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (3 000 руб. + 103 руб.);
        • Дебет счета 46 — Кредит счета 80 — 997 руб.— выявлен финансовый результат от реализации товара — прибыль (25 200 руб. — 4 000 руб. — — 1 200 руб. — 15 900 руб. — 3 103 руб.);
        • Дебет счета 80 — Кредит счета 68 — 62 руб.— начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ((25 200 руб.— 4 000 руб. — 1 200 руб. — 15 900 руб.) * * 1,5 % / 100 %);
        • Дебет счета 81 — Кредит счета 68 — 327 руб.— начислен налог на прибыль ((997 руб. — 62 руб.) * * 35 % / 100 %).
        • Допустим, других продаж за наличный расчет в течение квартала не было, и заполним налоговую декларацию на примере формы расчета, применяемой в Смоленской области, учитывая, что суммы налога с продаж зачисляются в доходы областного и местного бюджета в размере 40 % и 60 % соответственно.

          В случае если предприятие, реализующее товар оптом, не оговорило в договоре купли-продажи порядок его оплаты — по безналичному или наличному расчету,— а лишь предусмотрело, что в случае оплаты за наличный расчет стоимость товара увеличивается на сумму налога с продаж, то сумма реализации, отражаемая на счетах реализации, должна быть увеличена на сумму налога с продаж с той части товара, за которую денежные средства получены в кассу предприятия.

          Ситуация 2

          Торговое предприятие продало оптом по договору купли-продажи товар по цене 24 000 руб., включая НДС — 4 000 руб. Через 10 дней покупателем была произведена оплата товара по безналичному расчету в размере 21 000 руб., включая НДС — 3 500 руб., остальные денежные средства внесены в кассу поставщика, при этом отпускная цена была увеличена на сумму налога с продаж (5 %).

          Отражение операций по реализации товара в учете предприятия:

          • Дебет счета 62 — Кредит счета 46 — 24 000 руб. — отражена стоимость реализованного товара (по отпускным ценам, включая НДС);
          • Дебет счета 46 — Кредит счета 68 “НДС” — 4 000 руб.— начислена задолженность перед бюджетом по НДС с реализованного товара;
          • Дебет счета 51 — Кредит счета 62 — 21 000 руб.— на расчетный счет предприятия поступила выручка от реализации товара;
          • Дебет счета 50 — Кредит счета 62 — 3 150 руб.— в кассу предприятия поступила выручка от реализации товара (3 000 руб. + 3 000 руб. * 5 % / / 100 %);
          • Дебет счета 62 — Кредит счета 46 — 160 руб.— увеличена стоимость реализованного товара на сумму налога с продаж (3 000 руб. * 5 % / 100 %);
          • Дебет счета 46 — Кредит счета 68 “Налог с продаж” — 160 руб.— начислена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж с оборота по реализации товара.
          • В случае если предприятие, реализующее товар оптом, оговорило в договоре купли-продажи порядок его оплаты — за наличный расчет — и увеличило стоимость отгруженного товара на сумму налога с продаж, а в дальнейшем получило денежные средства по безналичному расчету, то продажную стоимость товара следует скорректировать сторнировочной записью.

            При этом, по мнению автора, до момента фактической оплаты денежных средств в кассу предприятия налог с продаж можно учитывать на субсчете “Налог с продаж” счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, поскольку обязанность по уплате налога в бюджет возникает только после получения наличных денежных средств. Однако законодательно этот вопрос в настоящее время не решен.

            Торговое предприятие продало оптом за наличный расчет в соответствии с условиями договора купли-продажи товар по цене 25 200 руб., включая НДС — 4 000 руб., налог с продаж — 1 200 руб. Через 10 дней покупателем была произведена оплата товара по безналичному расчету в размере 21 000 руб., включая НДС — 3 500 руб., остальные денежные средства в сумме 3 150 руб., включая налог с продаж — 150 руб. (3 000 руб. * 5 % / 100 %), внесены в кассу поставщика.

            Отражение операций по реализации товара в учете предприятия

            • Дебет счета 62 — Кредит счета 46 — 25 200 руб.— отражена стоимость реализованного товара (по отпускным ценам, включая НДС);
            • Дебет счета 46 — Кредит счета 76 “Налог с продаж” — 1 200 руб.— отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, начисляемому с оборота по реализации товара;
            • Дебет счета 50 — Кредит счета 62 — 3 150 руб.— выручка от реализации товара поступила в кассу (3 000 руб. + 3 000 руб. * 5 % / / 100 %);
            • Дебет счета 76 — Кредит счета 68 “Налог с продаж” — 150 руб.— налог с продаж отнесен на расчеты с бюджетом;
            • Дебет счета 62 — Кредит счета 46 — сторно 1 050 руб. — стоимость реализованного товара уменьшена на сумму налога с продаж, начисляемого с денежных средств, полученных по безналичному расчету (25 200 руб.— 21 000 руб. — 3 150 руб.) * * 5 % / 100 %);
            • Таблица № 1

              Расчет налога с продаж, совершенных за квартал

              www.k-press.ru

              Это интересно:

              • Случай налогового спора Налоговые споры Важность грамотной подготовки и ведения налогового дела трудно переоценить. Нам известны случаи, когда невыверенность позиции и плохая подготовка к делу приводили к отрицательному результату – необходимости уплатить десятки и сотни миллионов, банкротству […]
              • Международник без стажа Водитель-международник в компанию NOSTRADA На должность водитель-экспедитор в литовскую транспортную компанию Nostrada (Нострада), требуются водители-дальнобойщики, для работы на международном направлении. Для водителей без опыта работы (по ЕС) фирма предоставляет […]
              • Вопросы по правилам безопасности для детей Тест с ответами "Правила дорожного движения" для 6-8 класса 1. С какого возраста детям разрешено ехать на переднем сиденье автомобиля? А. 14 лет Б. 7 лет В. 12 лет 2. Как называется боковая часть дороги? А. Обочина Б. Перекресток В. Ограждение 3. Какой поворот опаснее: […]
              • Перечислены с расчетного счета налог на доходы физических лиц НДФЛ проводки Актуально на: 8 декабря 2015 г. Для расчетов с бюджетом по налогам и сборам в Плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому нужно открыть соответствующий субсчет […]
              • Трудовой кодекс 2014 увольнение Особенности увольнения работника по статье 71 Трудового кодекса РФ Автор: Олег Ознобихин При рассмотрении дела о восстановлении на работе лица, трудовой договор с которым расторгнут по инициативе работодателя, обязанность доказать наличие законного основания увольнения и […]
              • Разумные сроки рассмотрения гражданского дела Статья 154 ГПК РФ. Сроки рассмотрения и разрешения гражданских дел Новая редакция Ст. 154 ГПК РФ 1. Гражданские дела рассматриваются и разрешаются судом до истечения двух месяцев со дня поступления заявления в суд, если иные сроки рассмотрения и разрешения дел не […]
              • Размер пособий при усыновлении Какие выплаты полагаются усыновителю, опекуну, попечителю? Всем усыновителям, опекунам и попечителям полагается федеральное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (ст. 12.1 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ). При передаче одного ребенка на воспитание в семью размер […]
              • Расходы на штрафы при расчете налога на прибыль Учет пеней и штрафов по налогам Актуально на: 13 апреля 2017 г. Пеня и штраф – виды денежных выплат, которые обязано произвести лицо, нарушившее требования законодательства. Штраф представляет собой, как правило, фиксированную или заранее определенную сумму, исчисляемую в […]