Закон оплата фитнеса сотрудникам

| | 0 Comment

Организация компенсировала затраты работников на покупку именных годовых абонементов в спортзал. Организация в договорных отношениях с лицом — владельцем спортзала не состояла. Абонементы приобретались подотчетным лицом, которому были компенсированы данные расходы. В настоящее время в организации отсутствуют внутренние распорядительные документы, предусматривающие обязанность компенсировать работникам затраты на абонементы. Какие налоговые последствия для организации повлечет компенсация работникам затрат на покупку именных годовых абонементов в спортзал?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организации следует исчислить и удержать с доходов сотрудников НДФЛ.
Вопрос признания расходов на компенсацию стоимости абонементов для целей налогообложения прибыли в настоящее время является спорным. Судебная практика носит противоречивый характер. Считаем, что признание выплаченных компенсаций для целей налогообложения прибыли является рискованным.
Вопрос начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, также является спорным, однако судебная практика чаще складывается в пользу плательщиков взносов.

Обоснование позиции:
Вначале рассмотрим правовые основы для компенсации сотрудникам стоимости абонементов на посещение спортзала.
Согласно ч. 3 ст. 226 ТК РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.
Приказом Минтруда России от 16.06.2014 N 375н внесены изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее — Типовой перечень). Документ дополнен п. 32 следующего содержания: реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:
— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
— организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
— организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее — ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
— приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
— устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
— создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 ТК РФ работодатели, за исключением работодателей — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права (далее — локальные нормативные акты), в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями. В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров (ч. 1 ст. 9 ТК РФ).
Можно сделать вывод, что Организация в принципе имеет право компенсировать своим сотрудникам стоимость абонементов в спортзал, однако для обоснования этого права необходимо издать локальный нормативный акт (приказ, дополнение в коллективный договор, положение об охране труда или др.), содержащий положение о включении выплаты данной компенсации в состав мероприятий по улучшению условий и охраны труда.
Отсутствие в организации разработанного и утвержденного годового плана мероприятий по улучшению условий и охраны труда (внутреннего локального акта, содержащего перечень мероприятий) квалифицируется как административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (решение Верховного суда Республики Карелия от 11.04.2014 N 21-153/2014).
Однако само по себе право выплачивать сотрудникам компенсации ничего не говорит об их налогообложении. Наше мнение относительно отдельных налогов изложено ниже.

Налог на прибыль

Сразу отметим, что в отношении налога на прибыль имеется некоторое противоречие трудового и налогового законодательства. Обычно мероприятия по Типовому перечню принимаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.
Однако в отношении признания для целей налогообложения прибыли мероприятий по развитию физической культуры и спорта налоговые органы выступают резко против. Основанием служит формулировка из п. 29 ст. 270 НК РФ. В этой норме к расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли, отнесена оплата работодателем занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведённые в пользу работников. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376, от 29.10.2014 N 03-03-06/1/54903, от 30.10.2014 N 03-03-06/2/54994, от 11.11.14 N 03-03-06/1/56736, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61234, от 03.02.2015 N 03-03-06/1/4083, от 13.03.2015 N 03-03-06/1/13412, от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33416, от 08.02.2016 N 03-03-06/1/6140.
Судебная практика до появления приказа Минтруда России от 16.06.2014 N 375н носила противоречивый характер. Имели место решения как в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 N КА-А40/2726-11), так и в пользу налоговых органов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 N А45-15793/2012). Применительно к п. 32 Типового перечня судебная практика пока отсутствует.
Можно сделать вывод, что для избежания споров с налоговыми органами и минимизации рисков не следует признавать для целей налогообложения прибыли расходы на компенсацию сотрудникам затрат по покупке абонементов. Если же Организация все же признает эти расходы в целях налогообложения прибыли, то данную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Заранее прогнозировать решение суда в этой ситуации невозможно.

Налог на доходы физических лиц

Расходы на выплату компенсаций в рассматриваемом случае носят явно персонифицированный характер (покупка именных абонементов). Названные выплаты, безусловно, представляют для работников доход, получаемый ими в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). В перечне необлагаемых доходов (ст. 217 НК РФ) подобные компенсации не упомянуты. Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@.
Соответственно, с суммы компенсаций следует исчислить НДФЛ, удержать с прочих доходов сотрудников и перечислить в бюджет. Высказанное мнение подтверждается также письмами, приведенными нами в разделе Налог на прибыль.
Не так давно появилось официальное толкование налогового законодательства в части НДФЛ. В пункте 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015 (далее — Обзор), отмечено: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога (в рассматриваемой судом ситуации налоговым органом был определен перечень конкретных работников, получивших абонементы на посещение фитнес-центра, и сделан вывод о наличии у них дохода, полученного в натуральной форме на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом крайне важным представляется следующий вывод Верховного суда: в целях обеспечения выполнения требований гл. 23 НК РФ по уплате налога, исчисляемого за граждан налоговыми агентами, положения п. 1 ст. 230 НК РФ возлагают на налоговых агентов обязанность вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Ненадлежащее выполнение этой обязанности в том случае, когда полученная гражданами экономическая выгода не являлась обезличенной (объективно может быть разделена), не должно служить обстоятельством, исключающим ответственность налогового агента за неудержание и неперечисление налога в бюджет. Поэтому привлечение налогового агента в этой ситуации к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности в виде штрафа следует признать допустимым и в том случае, когда налоговым агентом надлежащим образом не велся учет дохода, получаемого работниками, а размер штрафа налоговым органом определен исходя из всей стоимости оплаченных за работников услуг.

Взносы во внебюджетные фонды

Что касается обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды указанных выплат или иных спортивно-физкультурных расходов работодателя, носящих персональный характер, то здесь следует учитывать устойчивую позицию контролирующих органов: необлагаемые выплаты должны быть упомянуты в статьях законов о страховых взносах, содержащих перечни исключений из облагаемой базы для начисления взносов.
Однако в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ), а также в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) компенсационные выплаты работникам на приобретение абонементов в спортзалы и бассейны прямо не поименованы. Поэтому позиция контролирующих органов однозначна — подобные выплаты должны облагаться взносами во внебюджетные фонды (письма УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 (в части вопроса: Должны ли начисляться страховые взносы на следующие выплаты работникам организации: представительские расходы; оплата услуг фитнес-центров?) и п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).
Что касается судебной практики, то она часто складывается в пользу налогоплательщиков. Сошлемся прежде всего на Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.07.2014 N ВАС-9218/14 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации». В ходе судебного заседания рассматривалась следующая ситуация. Пенсионный Фонд РФ (далее — Фонд) привлек Общество к ответственности за неправомерное невключение в базу при исчислении страховых взносов, в частности, сумм оплаты своим сотрудникам услуг бассейна (данные выплаты предусмотрены локальным правовым актом «Положением общества о социальных выплатах»). ВАС РФ поддержал Общество, признав правомерной позицию судов, в соответствии с которой сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. На основании изложенного суды признали, что эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Судебная коллегия, рассмотрев доводы, содержащиеся в заявлении Фонда, проанализировав приложенные к нему документы, не нашла оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Другие решения судов, в которых они придерживаются точки зрения, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не является основанием считать, что все выплаты, которые им начисляются, облагаются страховыми взносами — определение ВАС РФ от 14.11.2013 N ВАС-15670/13, постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 N 04АП-5253/13, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 N Ф07-184/14 по делу N А44-3042/2013, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.10.2014 N Ф01-4317/14 по делу N А43-2494/2014, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2016 N 18АП-5005/16. Последние два рассматривали вопрос обеспечения работников абонементами в физкультурно-оздоровительный комплекс.
Таким образом, если Организация будет придерживаться вышеизложенной позиции судебных органов, то она должна быть готова отстаивать ее в судебном порядке. Не исключено, что контролирующие органы будут настаивать, что выплаты (в том числе компенсации) организацией сотрудникам, произведенные для оплаты ими спортивных занятий, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работника с работодателем, особенно в случае, когда такие выплаты предусмотрены трудовыми договорами.

Налог на добавленную стоимость

Отдельные авторы считают, что включение в состав соцпакета приобретения для сотрудников абонементов на посещение фитнес-клубов, бассейнов или тренажерных залов может привести к рискам по НДС. По их мнению, если организация бесплатно передает работникам абонементы для посещения занятий спортом, это следует рассматривать как безвозмездную передачу имущественных прав. Поэтому налоговики могут потребовать, чтобы компания начислила НДС на стоимость выданных сотрудникам абонементов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако, по нашему мнению, такое толкование Налогового кодекса является недостаточно обоснованным. К тому же в данном случае Организация не приобретала абонементы самостоятельно, а компенсировала их стоимость деньгами, т.е. передавала сотрудникам деньги, а не имущественные права. В связи с этим мы не усматриваем объекта обложения НДС.

К сведению:
Существует также возможность оформить выплату сотрудникам денег не как компенсацию по п. 32 Типового перечня, а как передачу денежных средств по договорам дарения. Налоговые последствия следующие.
По налогу на прибыль подаренная сумма однозначно не будет признаваться расходом для целей налогообложения согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.
НДФЛ придется удерживать с сумм, превышающих 4000 руб. на каждого сотрудника — п. 28 ст. 217 НК РФ.
НДС также отсутствует — п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Существенные отличия будут в начислении страховых взносов во внебюджетные фонды. На подарки в денежной форме не начисляются страховые взносы в фонды в соответствии с частью 3 ст. 7 Закона 212-ФЗ (смотрите также п. 5 письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, письма Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 19.05.2010 N 1239-19, ПФР и ФСС РФ от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П (Вопрос: Должны ли начисляться страховые взносы на сумму стоимости подарков, выданных работникам?), Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473). При этом обращено внимание, что согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.
Более сложным является вопрос о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ). В соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименована. В пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ упоминаются только суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период. В то же время при заключении гражданско-правового договора дарения предметом договора является переход права собственности на имущество, а не выполнение работ, оказание услуг. Поэтому в силу п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ выплата не является объектом обложения страховыми взносами от НС и ПЗ. Однако если письменные договоры дарения с работниками не заключались, есть риск, что ФСС будет настаивать на начислении взносов на страхование от НС и ПЗ на стоимость дара.
Существует и другой риск. Поскольку одаряемые физические лица являются сотрудниками Организации, контролирующие органы могут истолковать ситуацию так, что дарение происходит в рамках трудовых отношений, и в соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона 125-ФЗ подаренные суммы должны являться объектом обложения страховыми взносами. Учитывая склонность контролирующих органов считать факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем основанием облагать все выплаты, которые им начисляются, страховыми взносами, они могут настаивать на начислении взносов с сумм, превышающих 4000 руб. на сотрудника. В этом случае Организация должна быть готова защищать свои интересы в суде.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах (фитнес), посещений физкультурных (спортивных) мероприятий (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Учет подарков работникам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

www.garant.ru

Закон об оплате фитнеса занятий спортом работодателем сотрудникам

Прежде чем подгонять пример, обязательно нужно хорошо посмотреть написанные в нем части статей закона. В настоящем они могут утратить свежесть. Хороший образец укрепит в разрешении неудобств при составлении ответственного обращения. Это даст путь сэкономить на услугах специалиста. Сохраненные средства для начальника приятны.

Что же даёт работнику закон об оплате фитнеса работодателем, и на какой размер компенсации можно претендовать? В тексте законопроекта можно обнаружить следующие цифры, из которых легко посчитать суммы оплаты фитнеса работодателем:

  • 50% стоимости обслуживания компенсируется государством (федеральный бюджет)
  • 25% стоимости обслуживания компенсируется работодателем
  • 25% стоимости обслуживания берет на себя непосредственно работник

    Заметим, что в законе существует оговорка, касающаяся максимального размера компенсации. Ежемесячно она может составлять сумму максимум 25% от МРОТ. Таким образом, в столице при действующем минимальном размере оплаты труда в 14 000 рублей ежемесячная компенсация абонемента в спортивный зал составит 3 500 руб.

    Будет ли работать закон об оплате фитнеса?

    И всё же, с точки зрения действующего законодательства обязанность работодателей оплачивать своим работникам посещение фитнес-клубов нельзя в полной мере назвать обязанностью. В данном случае можно сослаться на статью 226 Трудового Кодекса РФ, которая предусматривает финансирование мероприятий по улучшению условий и охране труда в размере не меньше 0,2% от затрат на производство отвара (работ, услуг).

    Причем, перечень этих мероприятий включает в себя не только развитие физической культуры. Следовательно, определить для себя необходимый перечень данных мероприятий работодатель может исходя из специфики профессиональных рисков или даже деятельности компании. Другими словами, он может посчитать более нужным размещение тематических стендов об охране труда или, непосредственно для развития физической культуры своих работников, установит в комнате отдыха персонала простейшую беговую дорожку. Минтруда дает следующие рекомендации: трудовые коллективы могут сами на общем собрании предложить работодателю потратить выделенные на данные нужды деньги непосредственно на оплату абонементов в фитнес-центры. Возможно, здесь стоит подключить профсоюз или представителей трудовых коллективов, которые обязаны согласовать с работодателем перечень мероприятий по сохранению и улучшению условий труда, традиционно составляемый на год.

    Нельзя забывать и о прочих видах возможной компенсации: проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий внутри предприятия, закупка собственного спортивного инвентаря, создание собственного спортивного клуба или площадки, реконструкция старых площадок, оплата труда нанятых для своих сотрудников тренеров и т.д.

    Закон не обязывает работодателей оплачивать фитнес сотрудникам

    ИА SakhaNews. Закон не обязывает работодателей оплачивать работникам занятия спортом, сообщил старший юрист юридической фирмы «ЮСТ» Александр Ксенофонтов. передает «РАПСИ» .

    «СМИ растиражировали информацию о том, что Минтруд обязал работодателей оплачивать фитнес сотрудникам, между тем закон вовсе не обязывает работодателя оплачивать работникам занятия физической культурой и спортом», — сказал он.

    По словам эксперта, работодатель финансирует мероприятия по улучшению условий и охраны труда, направляя на всю совокупность таких мероприятий не менее 0,2% от суммы затрат на производство продукции.

    Существует перечень мероприятий, на которые расходуются указанные средства, включающий более 30 позиций. В июле 2014 года данный перечень дополнили мероприятиями, которые направлены на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, включая оплату работникам занятий в спортивных клубах и секциях.

    При этом указанный типовой перечень предусматривает, что конкретный перечень мероприятий определяется работодателем исходя из специфики его деятельности. Таким образом, у конкретного работодателя оплата фитнеса сотрудникам может и не попасть в перечень мероприятий, осуществляемых за счет работодателя.

    Дата обновления: 12-09-2014 05:31 Время Якутское

    Минтруда обязало работодателей оплачивать фитнес сотрудникам

    11 сентября 2014 года

    На финансирование занятий спортом может быть направлено до 0,2% от суммы затрат компании на производство.

    С будущего года сотрудники практически любых компаний смогут потребовать от своих работодателей оплачивать занятия в фитнес-клубах или иные спортивные занятия. Об этом «Известиям» рассказал директор департамента условий и охраны труда Минтруда России Валерий Корж.

    — Недавно Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков был дополнен мероприятиями, направленными на развитие физической культуры и спорта работающего населения, — рассказал он. — При этом в соответствии со ст. 226 Трудового кодекса РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда осуществляется работодателями в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

    Как пояснил Валерий Корж, конкретный перечень мероприятий составляется индивидуально для каждой компании, и если нет каких-либо обязательных мероприятий (например, закупки спецодежды), то трудовые коллективы могут предложить своему работодателю выделенные деньги направить на оплату занятий фитнесом и спортом. Ведь итоговый перечень работодатель обязан согласовать с профсоюзом или другим представителем трудового коллектива.

    — Обычно такие планы составляются на год, — уточняет Валерий Корж. — И на текущий год, скорее всего, такие планы уже составлены, поэтому трудовые коллективы могут настоять на изменениях в планах с будущего года и принять участие в их составлении уже сейчас.

    Согласно Типовому перечню, это может быть компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях; организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий, включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий, приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря, устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом, создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

    Закон об оплате фитнеса (занятий спортом) работодателем сотрудникам

    Современное общество сделало занятия спортом увлечением не просто полезным, но и модным. Нельзя сказать, что именно это повлияло на решение депутатов Госдумы РФ внести в Трудовой Кодекс статью, предусматривающую выплату компенсаций работникам при их посещении физкультурно-спортивных комплексов, однако появление соответствующего Федерального Закона, а вместе с ним и ст. 188.1 ТК РФ подавляющее большинство россиян встретило с воодушевлением.

    Закон об оплате занятий спортом

    — 50% стоимости обслуживания компенсируется государством (федеральный бюджет)

    — 25% стоимости обслуживания компенсируется работодателем

    — 25% стоимости обслуживания берет на себя непосредственно работник

    Минтруда дает следующие рекомендации: трудовые коллективы могут сами на общем собрании предложить работодателю потратить выделенные на данные нужды деньги непосредственно на оплату абонементов в фитнес-центры. Возможно, здесь стоит подключить профсоюз или представителей трудовых коллективов, которые обязаны согласовать с работодателем перечень мероприятий по сохранению и улучшению условий труда, традиционно составляемый на год.

    bfmac.com

    Оплата работникам занятий спортом — как сэкономить?

    Статьи по теме

    Оплачивая работникам занятия спортом, нужно учитывать положения налогового законодательства, чтобы по возможности минимизировать расходы.

    По общему правилу для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-03-06/4/95).

    Реализуя программу по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, организация может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-клубах, однако такие расходы нельзя будет учесть при налогообложении прибыли как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Налоговые органы могут изъять такие расходы из расчета налога, указав, что они экономически необоснованны, так как подтвердить их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, практически невозможно. Так, например, нереально доказать, что менеджер после тренировки в спортзале заключает больше контрактов, а курьер после бассейна — быстрее доставляет товар покупателю.

    Сторителлинг, или Истории компании как HR-инструмент>>>

    Более того, пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них прямо указаны расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

    Компания решила, что расходы на аренду бассейна могут быть учтены при налогообложении прибыли, поскольку коллективным договором предусмотрена обязанность администрации обеспечить работников возможностью посещать бассейн не реже раза в неделю. Если организация не докажет, что указанные затраты необходимы для лечения профзаболеваний сотрудников, а также факт наличия таких заболеваний у лиц, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, посещающих бассейн, такие расходы нельзя будет учесть при исчислении налога на прибыль (определение ВАС РФ от 06.03.2013 № ВАС-1822/13, постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 24.01.2013 по делу № А45-15793/2012).

    Компания оплачивает работникам занятия в фитнес-центре. Можем ли мы учесть эти выплаты в составе расходов на оплату труда, если предусмотрим их в коллективном или даже трудовых договорах?

    Некоторые работодатели и в самом деле полагают, что затраты на физкультуру и спорт можно учесть в составе других видов расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Согласно этой норме к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. Однако они не могут включать в себя затраты, которые прямо упомянуты в ст. 270 НК РФ, в частности расходы на занятия спортом (п. 29 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/4/126).

    В письме от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130 Минфин России, отвечая на вопрос о возможности учета расходов на приобретение абонементов в фитнес-клуб, сослался только на необходимость соблюдения налогоплательщиком, желающим уменьшить налог на прибыль, критериев п. 1 ст. 252 и п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а также напомнил, что бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П).

    Тем не менее, если в трудовом договоре будет предусмотрена обязанность работодателя компенсировать работнику оплату занятий спортом в клубах и секциях, спора с налоговым органом все равно не избежать.

    Правда, в отдельных случаях судьи принимают сторону налогоплательщиков.

    Пример из практики оплаты работника занятий спортом

    Согласно коллективному договору в обязанности работодателя входило обеспечение работникам возможности регулярно (не реже одного раза в неделю) посещать плавательный бассейн, в связи с чем был заключен договор аренды бассейна. Суд, сославшись на п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ и то, что обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, указал на экономическую обоснованность для работодателя (п. 1 ст. 252 НК РФ) спорных расходов. То есть согласился с правильностью уменьшения базы по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с арендой бассейна, которые были понесены работодателем в составе расходов на оплату труда согласно коллективному договору (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2726–11 по делу № А40-75795/10-76-386).

    Кроме того, при бесплатном предоставлении работникам абонементов в спортзалы и бассейны есть вероятность, что налоговые органы расценят такие действия как безвозмездную передачу имущественных прав (права на получение услуг на определенную сумму), расходы на которую не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

    Таким образом, осторожным работодателям, стремящимся свести к минимуму налоговые риски, мы рекомендуем приобщать работников к спорту, не учитывая подобные расходы при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ).

    Ну, а тем, кто готов отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом в суде, напомним, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

    Если хорошая физическая форма и тренировки необходимы работникам для надлежащего выполнения трудовой функции (как, например, сотрудникам частных охранных организаций и агентств), такие расходы можно отстоять в судебном споре с налоговым органом (а вероятность того, что он будет, очень высока).

    В то же время такой аргумент, как необходимость компенсировать малоподвижный образ жизни, приводящий к заболеваниям опорно-двигательного аппарата, сосудистым и многим другим, вряд ли поможет решить спор в пользу компании.

    В течение года работникам за счет организации предоставляются бесплатные абонементы на посещение бассейна. Должна ли организация уплачивать НДС со стоимости таких абонементов?

    Бесплатное обеспечение работников абонементами (клубными картами) для посещения спортивных мероприятий рассматривается налоговыми инспекторами как безвозмездная передача имущественных прав (права на получение услуг на определенную сумму, т. е. неденежного права требования).

    Операции по передаче имущественных прав на территории России облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу № А29-8359/2009 оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.10.2010 № ВАС-13919/10).

    Заметим, что в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом передача имущественных прав на безвозмездной основе реализацией не признается (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И можно сделать вывод, не облагается НДС. Однако данную позицию придется отстаивать в суде.

    Поэтому с точки зрения налоговых рисков безопаснее будет принять решение о начислении НДС со стоимости переданных работникам абонементов. Налогооблагаемая база определяется как рыночная цена абонементов — стоимость их приобретения организацией (ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

    Сумма НДС, начисленная при бесплатном предоставлении абонементов (клубных карт) в бассейны и спортзалы, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Надо ли начислять страховые взносы на сумму оплаты занятий спортом?

    Все выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ)). Исключение составляют суммы, включенные в перечень освобожденных от обложения выплат (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

    Расходы организаций по оплате работникам занятий спортом и фитнесом в данном перечне не поименованы. Следовательно, они облагаются страховыми взносами (письма ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08–13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538–19).

    Суммы начисленных страховых взносов учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в периоде их начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, на какие выплаты они начислены: включаемые в состав расходов при расчете налога на прибыль или производимые за счет чистой прибыли (письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562).

    Для начисления страховых взносов такие компенсации должны быть персонифицированы. В рамках трудовых отношений обложению страховыми взносами подлежат выплаты в пользу конкретного сотрудника в определенном размере. Если же размер дохода каждого сотрудника, посетившего спортивные занятия, установить невозможно, объекта по страховым взносам не возникает (письмо Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4)).

    В случае если организация готова спорить с проверяющими, делать это ей придется в суде.

    Суд признал незаконными решения ФСС России о доначислении недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начислении пени и штрафа за неполную уплату страховых взносов. В рассматриваемом деле организация оплачивала услуги бассейна по проведению оздоровительных занятий для своих работников согласно спискам, т. е. без указания, за какого конкретно сотрудника производится оплата. Трудовыми договорами такие выплаты не были предусмотрены. Ежемесячная выдача абонементов подтверждалась списками работников. Оплата работодателем стоимости услуг бассейна не зависела от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий, трудового стажа, поэтому не обладала признаками оплаты труда и носила социальный характер. Суд пришел к выводу, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) — в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см. постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.03.2014 по делу № А74-6107/2013).

    Обратите, однако, внимание, что в данном случае оплата услуг бассейна не предусматривалась ни трудовыми или коллективным договорами, ни локальным нормативным актом работодателя (в частности, его социальной политикой). А Типовой перечень еще не был дополнен мероприятиями по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

    В условиях действия приказа Минтруда России от 16.06.2014 № 375н работодатель должен включать компенсацию расходов на занятия спортом в клубах и секциях не в социальную политику организации (хотя закон это не запрещает), а в ежегодный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда. И в этом случае речь пойдет уже о выплатах в рамках трудовых отношений, которые в силу прямых норм ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ облагаются страховыми взносами. В таких условиях доказать в суде, что платить страховые взносы не нужно, будет очень сложно.

    Надо ли платить НДФЛ со стоимости абонементов и клубных карт, которые на безвозмездной основе передаются работникам?

    Компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях не включены в перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, установленный ст. 217 НК РФ. Поэтому стоимость такого абонемента, полученного от работодателя или им оплаченного, является доходом последнего и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 № 21–11/082010). Причем НДФЛ не зависит от того, кто приобретает абонемент в спортзал, бассейн, фитнес-клуб: работодатель или работник, которому организация потом компенсирует затраты.

    Для того чтобы исчислить НДФЛ с натурального дохода, полученного каждым работником, нужно определить размер такого дохода (ст. 41 НК РФ). Доход в натуральной форме подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если его размер может быть определен применительно к конкретному физическому лицу (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42). Если же размер дохода каждого работника установить невозможно, облагать его НДФЛ не нужно.

    Инспекция доначислила организации НДФЛ, поскольку сочла, что оплата работникам бассейна является их доходом в натуральной форме. При этом доход каждого работника налоговый орган определил, разделив сумму оплаты услуг на количество всех лиц, включенных в список на посещение бассейна. Суд признал недействительным решение инспекции, указав, что такой расчет некорректен: организация внутри списка выделила определенное количество человек, которые могут посещать бассейн (см. постановление ФАС Уральского округа от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3 по делу № А71-19704/2009А24).

    При доначислении организации НДФЛ налоговый орган не персонифицировал суммы дохода, полученного конкретными физическими лицами. Налог был рассчитан обезличенно со всей суммы расходов на оплату спортивно-оздоровительных услуг. Кроме того, инспекция не представила доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым работником, а также число сотрудников, воспользовавшихся данными услугами. Исходя из этого и руководствуясь п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42, суд признал неправомерным доначисление организации НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 по делу № А07-16350/2008-А-ГАР).

    Как правило, в подобных ситуациях (когда организация оплачивает услуги бассейна, фитнес-клуба и др.) работники получают абонементы (клубные карты) на определенный период и посещают тренировки по возможности — в силу личных или служебных обстоятельств, своего самочувствия. Таким образом, предоставление работникам абонемента означает только то, что они могут посещать тренировки, но не обязаны это делать.

    Поэтому даже при наличии выданных под подпись абонементов (клубных карт) персонифицировать работников, фактически посещавших бассейн или спортзал в соответствующем месяце, невозможно, в связи с чем отсутствует и возможность оценить экономическую выгоду, полученную каждым из них. Для того чтобы организовать персонифицированный учет посещения спортивных занятий, организация должна вменить это в обязанность кому-то из сотрудников. Согласитесь, это очень сложно. Тем не менее контролирующие органы в подобных случаях настаивают на том, чтобы компания приняла все меры по организации персонифицированного учета. В его отсутствие претензий со стороны налоговых органов, увы, не избежать.

    Оплата работникам занятий спортом: оформление документов

    Вводя систему оплаты занятий спортом для сотрудников, работодатель должен выбрать вариант документального оформления условий и порядка такой оплаты.

    Вариант 1. Оплата занятий спортом и фитнесом, а также другие меры по развитию физкультуры и спорта включаются в Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, который утверждается приказом работодателя (приложение 1) и является приложением к данному приказу (приложение 2).

    Необходимость утверждения такого документа может быть предусмотрена в Положении об охране труда.

    Вариант 2. В трудовом (коллективном) договоре или дополнительном соглашении к нему может быть предусмотрена возможность выдачи части заработной платы в натуральной форме — в виде абонемента в спортклуб определенной стоимости на каждый месяц.

    Для этого все работники должны написать заявления о выплате им части заработной платы в натуральной форме, указав период (любой продолжительности), в течение которого они согласны получать натуральную часть зарплаты (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). При этом, не дожидаясь окончания этого периода, сотрудник может написать заявление об отказе получать зарплату в натуральной форме (п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

    Возможность выплаты части заработной платы в натуральной форме следует предусмотреть и в Положении об оплате труда. При этом необходимо учитывать, что зарплата в натуральной форме в любом случае не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

    Второй вариант, как видим, является более трудоемким. Есть и еще одно, но: повысить зарплату на стоимость спортивных занятий придется всем работникам, при этом многие захотят получать именно денежную (а не натуральную) прибавку. Тем не менее только в этом случае получится сэкономить на налоге на прибыль, поскольку стоимость натуральной части зарплаты можно учесть в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль (абз. 1 и п. 1 ст. 255 НК РФ).

    Если же работодатель нарушит условия выплаты зарплаты в натуральной форме, налоговая инспекция может исключить из расходов натуральную часть сверх установленных 20% от начисленного работнику ежемесячного заработка (письма Минфина России от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223, от 05.11.2009 № 03-03-05/200).

    Зарплата в натуральной форме учитывается при расчете среднего заработка, облагается НДФЛ (который удерживается из денежной части зарплаты при ее выплате) и страховыми взносами в общеустановленном порядке. На стоимость абонементов, передаваемых работникам в счет зарплаты, нужно начислить НДС по ставке 18% (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.03.2010 № 16–15/22410).

    Можно ли предусмотреть оплату занятий спортом в виде отдельной выплаты социального характера?

    Оплата стоимости спортивных занятий может быть установлена в качестве дополнительного условия трудового договора в составе социального пакета (ч. 4 ст. 57 ТК РФ).

    Например, в договоре может быть указано: » Работодатель оплачивает стоимость индивидуальной клубной карты выходного дня в фитнес-клуб в размере не более 2500 руб. (после вычета НДФЛ) в месяц и ежемесячно передает ее Работнику без взимания платы».

    Однако об экономии на налогах и взносах в этом случае придется забыть. То же касается и налога на прибыль. В силу п. 25 ст. 255 НК РФ к затратам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, за исключением тех, что указаны в ст. 270 НК РФ, в т. ч. в пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ, о которых было сказано выше (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325). Поэтому, несмотря на наличие в трудовом договоре соответствующего условия, такие затраты нельзя будет учесть при налогообложении прибыли.

    Вариант 3. Оплата (компенсация) занятий спортом может быть элементом социального пакета, предусмотренного специальным локальным нормативным актом, например Положением о социальной политике (приложение 3). Данный вариант оформления улучшает имидж работодателя и повышает желание трудоустроиться именно в эту организацию.

    Кроме того, работодателю не приходится согласовывать с работником отмену подобной социальной гарантии, тогда как трудовой договор является двухсторонним соглашением и изменить или отменить прописанные в нем условия, предусматривающие оплату (компенсацию) занятий спортом, можно только по соглашению сторон (ст. 72 ТК РФ).

    Нужно ли платить налог и страховые взносы на такие выплаты?

    Затраты на мероприятия, направленные на развитие физкультуры и спорта и предусмотренные социальным пакетом компании, не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29, 49 ст. 270 НК РФ), облагаются НДФЛ и страховыми взносами — при возможности их персонифицировать (ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

    Приложение 1. Пример оформления приказа об утверждении Перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков.

    Приложение 2. Пример оформления Перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (фрагмент)

    Приложение 3. Пример оформления Положения о социальной политике организации (фрагмент)

    www.pro-personal.ru

    Это интересно:

    • Рудн приказы к зачислению 2018 Конкурсные списки Вы зашли на страницу просмотра рейтинговых списков по каждому направлению подготовки, специальности. В соответствии с Порядком приема зачисление осуществляется при наличии оригинала аттестата и согласия на зачисление в следующие сроки: 29 июля – […]
    • Как проверить оплачен ли налог Как проверить, оплачен ли транспортный налог? Оплата налогов – это серьезный вопрос, который мы часто откладываем на потом. Когда проходит время, мы начинаем искать платежки, чеки, пытаемся вспомнить, а может все уже оплачено. Такой подход ни к чему хорошему не […]
    • Ходатайство об экспертизе на полиграфе Как добиться назначения экспертизы с помощью полиграфа? Добрый день! Вы можете в письменном виде заявить ходатайство о проведении проверки с помощью полиграфа, но результаты полиграфа не являются доказательствами по уголовному делу, а оцениваются в совокупности с другими […]
    • Разрешение middle-earth shadow of mordor Баги, ошибки, вылеты Middle-earth: Shadow of War — решения Вчера состоялся релиз Middle-earth: Shadow of War. Так как игра работает на модифицированном движке LithTech, знакомом еще по оригинальной Shadow of Mordor, то на PC не должно возникать масштабных проблем. Вовсе […]
    • Увольнение директора общества Увольнение директора ООО по собственному желанию, пошаговая инструкция Процедура увольнения директора ООО по собственному желанию Директор - главный исполнительный орган компании. Без него функционирование любой организации не представляется возможным. Функции работодателя […]
    • Посадка деревьев у домов закон На каком расстоянии от участка сажать плодовые деревья Вопрос расстояния посадки деревьев и кустарников от соседнего участка актуален для любого начинающего садовода. При нарушении правил посадки могут возникнуть такие проблемы, как затенение соседского участка, […]
    • Районный суды цао «ТРУНОВ, АЙВАР И ПАРТНЁРЫ» Международная Юридическая фирма основана в 2001 году «TRUNOV, AYVAR & PARTNERS» International Law Firm Est. in 2001 +7(499)158-29-17 +7(499)158-85-81 +7(499)158-65-66 Районные суды - Центральный округ Москвы - ЦАО Адрес: 107078, Москва, ул. […]
    • Иждивение оформить Как оформить иждивение? Вопросы необходимости оформления иждивения возникают не часто, поскольку большая часть иждивенцев являются таковыми в силу закона, и проблема установления факта иждивения отпадает сама по себе. Вместе с тем, в ряде случаев необходимость оформления […]