Возврат товара корректировка ндс

| |0 Comment

КОРРЕКТИРОВКА НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА ПОКУПАТЕЛЕМ

По общему правилу реализация — это:

  • передача на возмездной основе права собственности на товар;
  • передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
  • возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 статьи 39 Налогового кодекса (НК)).
  • Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда они осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 статьи 146 НК).

    Обратимся к примеру.

    Организация, занимающаяся оптовой торговлей, отгрузила партию товара в адрес покупателя в другой город на сумму 118000 руб., в том числе НДС — 18000 руб. На складе продавца была выписана товарная накладная. Право собственности на товар переходит на дату принятия товара на складе покупателя.

    Во время перевозки часть груза потеряла товарный вид. О приемке товара покупатель составляет акт, в который не входят поврежденные товары на сумму 10000 руб., включая НДС — 1525 руб. Во время приемки также обнаружилась пересортица товара на сумму 15000 руб., в том числе НДС — 2288 руб. Незаказанный товар возвращен организации.

    Водитель вернул на склад непринятый товар и акт о приемке товара на сумму 93000 руб., в том числе НДС — 14186 руб.

    Бухгалтерский учет мы рассмотрели в статье «НДС при возврате части продукции покупателем». Теперь рассмотрим вопрос, когда же необходимо корректировать НДС.
    В НК не говорится, что должны быть осуществлены операции по корректировке реализации.

    Первый способ

    Организация уплачивает полную сумму НДС в день отгрузки товара — 18000 руб. — без уменьшения налоговых обязательств. НДС, приходящийся на часть возвращенного товара, принимается к вычету при возврате товара.

    В месяце отгрузки товаров не существует никаких документов (датированных мартом), свидетельствующих о том, что товар не реализован. В марте организация выписала товарную накладную на весь товар. В соответствии с п. 3 статьи 168 НК при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Однако если при этом заканчивается налоговый период, счет-фактура должен быть выписан не позднее последнего числа месяца этого периода.

    Акт на возврат товара по форме ТОРГ-12 будет датирован месяцев возврата товара продавцу.

    Если организация хочет полностью избежать налоговых рисков, она должна принять НДС по возвращенному товару к вычету в месяце возврата части товаров.

    Указаний о том, как отражать такой НДС на счетах бухгалтерского учета и в книгах продаж, и покупок, нет.
    Но можно это сделать следующим образом:

      Д 19 — К 76 — отражен НДС, приходящийся на нереализованный товар;
      Д 68 — К 19 — данный НДС принят к вычету в апреле.
      При этом исправленный счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок.

      Второй способ

      Корректировку можно сделать и месяцем отгрузки товаров:

        Д 68 — К 76 — учтен НДС, приходящийся на нереализованный товар.

        В соответствии со статьями 39 и 146 НК реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача права собственности на товары.

        Налоговая база возникает в момент отгрузки, но она не может определяться отдельно от объекта налогообложения. То есть налоговая база на момент отгрузки может возникать только в том случае, если есть объект налогообложения (передано право собственности). В рассматриваемом случае договор на куплю-продажу части товара был фактически расторгнут: несмотря на отгрузку, переход права собственности на него не произошел, значит, нет объекта налогообложения и, следовательно, в марте не должна была определяться налоговая база.

        Согласно п. 1 статьи 81 НК при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

        Кроме того, согласно п. 5 статьи 171 и п. 4 статьи 172 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров. В данном случае операция по реализации не осуществляется (право собственности переходит к покупателю после получения им товара, а не в момент отгрузки), поэтому по формальным основаниям эти нормы (о вычете) можно не применять.

        Таким образом, продавец товара корректирует налоговую базу в месяце отгрузки товаров и указывает НДС с фактически реализованного товара.

          Возврат товаров

          Выделяют три случая возврата товаров.

          Во-первых, применение НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС.

          Во-вторых, применение НДС при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС. Очевидно, что данный вариант применяется, когда согласно ГК и другим законодательным актам РФ договор купли-продажи на весь товар или на его часть считается незаключенным. Это может произойти, если товар является, например, бракованным.

          И в-третьих, применение НДС при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися плательщиками НДС.

          © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

        subschet.ru

        Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров

        Порядок отражения в учете возврата товаров у покупателя и продавца мы рассмотрели в предыдущих номерах. Однако у наших читателей возникают вопросы, связанные с теми или иными особенностями возврата товаров. На них мы и ответим.

        При получении обратно оплаченного товара аванс появляется не всегда

        Покупатель вернул нашей организации по соглашению оплаченный им товар. Мы приняли товар по накладной. В итоге получилось, что у нас остались деньги покупателя. Пока не знаем, что будет: либо мы вернем деньги, либо покупатель купит что-нибудь еще. Надо ли сразу после получения товара оформлять счет-фактуру на аванс и делать проводку Дт 76.АВ – Кт 68? А когда вернем покупателю деньги или отгрузим новый товар — Дт 68.2 – Кт 76.АВ?

        : При отгрузке товара покупателю вы должны были включить в базу по НДС его стоимост ь статьи 146, 167 НК РФ . После того как вы подписали соглашение о возврате товаров и их вернули по накладной, вы можете принять к вычету НДС по возвращенным товарам:

        • ваш покупатель выставил вам счет-фактуру — на основании этого счета-фактуры (в остальных случаях ) п. 1 ст. 172 НК РФ ;
        • покупатель вам счет-фактуру не предоставил (к примеру, если товар не был принят к учету покупателем либо если он — неплательщик НДС) — вы сами должны выставить счет-фактуру. Но только не обычный, а корректировочны й п. 10 ст. 172 НК РФ .
        • А вот нужно ли учитывать деньги, перечисленные покупателем в оплату товара, в качестве аванса или нет, зависит от ситуации.

          СИТУАЦИЯ 1. У вас с покупателем — длящийся договор, вы планируете и дальше поставлять товар. В этом случае сумма, оставшаяся у вас на счете, автоматически становится авансом под предстоящие поставки.

          СИТУАЦИЯ 2. Вы зачитываете деньги в счет предоплаты покупателя по другому договору.

          И в первой, и во второй ситуации из документов видно, что находящиеся у вас деньги покупателя — это аванс. Поэтому, кроме корректировочного счета-фактуры, вам нужно составить авансовый счет-фактуру. Также нужно будет делать указанные вами проводки.

          СИТУАЦИЯ 3. Договор, по которому вы поставляли товар, уже закрыт. И не ясно, что делать с деньгами (возвращать, зачитывать, отгружать в счет них другой товар и т. д.). В частности, нет никаких указаний о том, что деньги за возвращенные товары должны пойти в счет оплаты предстоящих поставок. В этой ситуации:

        • у вас нет оснований для того, чтобы рассматривать сумму своего долга перед покупателем в качестве аванса;
        • вы не должны начислять НДС с такого аванса и выставлять авансовый счет-фактуру.
        • Неплательщики НДС счета-фактуры выписывать не должны

          Мы — плательщики ЕНВД (занимаемся розничной торговлей). Соответственно, НДС не платим. Купили партию товара, но оказалось потом, что часть товара перепутана — мы получили не то, что заказывали. Хотим вернуть товар поставщику.
          Он не против, но ставит условие: мы должны выставить ему счет-фактуру и в накладной выделить НДС. Иначе товар не забирает, так как хочет получить вычет НДС.
          Могут ли у нас быть какие-то проблемы, если мы так сделаем? Ведь мы счета-фактуры обычно не выставляем.

          : Прежде всего заметим, что возврат вмененщиком товара — это не отдельная деятельность, облагаемая по общему режиму налогообложени я ст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2012 № 03-11-06/3/47 . Это операции в рамках «вмененной» деятельности. Поэтому счета-фактуры вы выставлять не должны.

          Вмененщик — не вольный художник, и он не может просто так «рисовать» в счетах-фактурах НДС

          Если вы все же выставите счет-фактуру с выделенным НДС, то нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен этот счет-фактур а п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 22.02.2012 № 03-11-11/53, от 17.01.2013 № ЕД-2-3/22@ :

        • уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС;
        • представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура.
        • Если вы этого не сделаете и инспекция это обнаружит, она:

        • взыщет с вас НДС;
        • может попытаться:
        • — оштрафовать вашу организацию:

          – на 20% от суммы налога за занижение базы по НДС п. 1 ст. 122 НК РФ ;

          – не менее чем на 1000 руб. за просрочку с подачей декларации по НДС ст. 119 НК РФ ;

          — потребовать от вас пени за просрочку с уплатой НДС.

          С такими штрафами и пенями можно поспорить, сославшись на то, что ваша организация плательщиком НДС не является. И суд, учитывая позицию Высшего арбитражного суда, наверняка вас поддержи т Постановления Президиума ВАС от 14.02.2006 № 11670/05, от 30.10.2007 № 4544/07 . Но зачем вам лишние претензии? К тому же от уплаты самого налога отбиться будет трудно даже в суде.

          Кстати, неприятности могут быть не только у вас. По счету-фактуре от неплательщика ваш продавец не сможет без судебных споров получить вычет НДС.

          Так что лучше объясните продавцу, что у него есть другой способ получить вычет НДС без всяких проблем: пусть он выставит корректировочный счет-фактур у п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96 .

          Возврат элемента товара неравнозначен возврату всего товара

          Мы изготавливаем мебель и продаем ее небольшим магазинам (которые продают ее в розницу). По условиям заключенных договоров мы должны заменить бракованный товар или вернуть его стоимость (разумеется, если брак будет признан). Конечный покупатель (физическое лицо) заявил розничному магазину о браке шкафа — дверца была с дефектом.
          Мы заменили эту дверцу. Но у нас в товарной номенклатуре нет такой позиции, как «дверца». Какую стоимость мне указать в накладной? Как в учете оформить такой возврат бракованного товара и его замену на новый?

          : В вашей ситуации никакого возврата товаров нет. Вы заменили лишь некачественную дверцу, следовательно, у вас была замена комплектующей. Подобная замена является распространенным способом устранения недостатков товар а п. 1 ст. 457, ст. 518 ГК РФ; ст. 20 Закона от 07.02.92 № 2300-1 . При этом не обязательно согласовывать с вашим покупателем стоимость этой дверцы в возвратной накладной. Часто организации либо договариваются об условной стоимости заменяемых комплектующих, либо вообще такую стоимость в накладных не фиксируют.

          А для целей налогообложения прибыли себестоимость комплектующих (сумму прямых расходов, приходящихся на их производство), поставленных покупателю, можно списать на расход ы подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ .

          При возврате товаров про цену в условных единицах надо забыть

          Цены продаваемых нами товаров установлены в условных единицах. Курс у. е. привязан к курсу евро на дату оплаты товара. В ноябре 2012 г. мы продали станок стоимостью 10 000 у. е. (включая НДС). Курс на дату оплаты станка (26.11.2012) — 40,14 руб/у. е., его рублевая стоимость — 401 400 руб. (в том числе НДС 61 230,51 руб.).
          Станок оказался бракованным. 27 февраля покупатель нам его вернул (курс у. е. — 39,92 руб/у. е.). Накладную и счет-фактуру на возвращаемый станок покупатель выставил с теми же рублевыми суммами, которые были указаны в нашем счете-фактуре на отгрузку этого станка.
          На дату возврата денег (21 марта) курс 1 у. е. был равен 39,88 руб/у. е. Мы вернули покупателю на расчетный счет 398 800 руб. (в том числе НДС 60 833,90 руб.). В итоге получилось, что в бюджет мы переплатили НДС 396,61 руб. (61 230,51 руб. – 60 833,90 руб.), хотя реализация аннулирована.
          Но это еще не все: покупатель считает, что мы ему вернули меньше, чем нужно. Как быть?

          : Ваш покупатель абсолютно прав.

          После того как он оплатил купленный у вас товар, договорная стоимость которого в рублях зафиксировалась, все свои обязательства он исполни л ч. 1 ст. 408 ГК РФ .

          Поэтому при возврате товара вы должны вернуть покупателю ту рублевую стоимость, которую он заплатил. То есть 401 400 руб. В этом случае и с НДС у вас не будет никаких расхождений: сколько начислили с реализации станка, столько и примете к вычету при его возврате. И с покупателем не будет сложностей: он получит от вас все деньги, которые заплатил за товар.

          Возврат в рознице — счет-фактура не нужен

          Мы продаем товар оптом, но недавно открыли розничное направление. В нем оплату пробиваем через кассу, выдаем покупателям чек ККТ, счета-фактуры не выписываем. Применяем общий режим. НДС есть и там и там. Розничный покупатель вернул нам товар, мы ему — деньги. Как такой возврат оформить для целей НДС?
          Нужен ли корректировочный счет-фактура, чтобы нам принять к вычету НДС по возвращенному товару?

          : При возврате товара, проданного в розницу, вы не можете оформить корректировочный счет-фактуру. Ведь вы не выписывали обычного счета-фактуры при продаж е п. 7 ст. 168 НК РФ , значит, и корректировать вам нечего.

          При приеме товара от покупателя надо составить накладную в двух экземплярах, один из которых (с подписью покупателя) останется у вас. Также покупатель должен расписаться на расходном кассовом ордере, в котором не забудьте выделить сумму НДС.

          В книге покупок вам надо зарегистрировать именно расходный кассовый ордер, выписанный при возврате денег покупател ю Письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 .

          Если вы так сделаете, у проверяющих не должно быть претензий к вычету «возвратного» НДС.

          НДС с компенсации расходов, связанных с возвратом или утилизацией некачественных товаров, платить не нужно

          Мы купили товар у иностранного поставщика. Часть товара оказалась бракованной. Возвращать ее не стали: дорогая транспортировка. Приняли решение утилизировать.
          Кроме стоимости бракованного товара, поставщик компенсировал нам стоимость транспортных расходов и возместил стоимость утилизации товара (деньги получены нами в евро). Сумма возмещения в пересчете на рубли немного превышает наши рублевые расходы (из-за разницы в курсе). Должны ли мы это возмещение или превышение над реальными расходами включать в базу по НДС?

          : Полученное вами возмещение никак не связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Поэтому в базу по НДС полученное от иностранного поставщика возмещение включать не нужн о подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Согласен с этим и Минфин. В одном из своих писем финансовое ведомство рассматривает ситуацию, аналогичную вашей. И делает вывод о том, что данная операция не облагается НДС Письмо Минфина от 30.11.2010 № 03-07-08/343 .

          Однако некоторые бухгалтеры все же сомневаются, можно ли считать полученные деньги именно возмещением расходов на утилизацию товаров. Ведь эти товары чужие, поскольку они оказались бракованными и первоначальную сделку с поставщиком можно считать несостоявшейся. И опасаются, не надо ли рассматривать такую операцию как оплату иностранцем оказанных ему услуг по утилизации бракованных товаров — причем даже в том случае, если отдельного договора на утилизацию с иностранным поставщиком не было. Поэтому мы решили обратиться с этим вопросом к специалистам Минфина.

          ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

          “ В случае если между российским налогоплательщиком и иностранным поставщиком договор на выполнение работ по утилизации товаров не заключается, российский налогоплательщик вправе руководствоваться Письмом Минфина России от 30.11.2010 № 03-07-08/343, то есть не включать в налоговую базу по НДС суммы компенсационных выплат, полученных от иностранного поставщика за утилизацию некачественного товара.

          При этом следует иметь в виду, что право на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ, в части уничтожаемых товаров у налогоплательщика отсутствуе т ” .

          Возвращен товар с истекшим сроком годности — готовьтесь к спорам

          По условиям договора с торговыми точками (розничными магазинами) не проданную ими вовремя пищевую продукцию, по которой истек срок годности, мы выкупаем назад. Эти продукты мы утилизируем (уничтожаем).
          Можем ли мы принять к вычету НДС, который розничный магазин предъявил нам при возврате просроченных продуктов, и списать их стоимость на свои расходы при расчете налога на прибыль?

          По итогам 2012 г. снижение объема экспорта в страны СНГ составило 1,4%, импорта из этих стран — 3%

          : Сначала разберемся с НДС, предъявленным вам розничным магазином. Поскольку получилось так, что товар вы приобрели для не облагаемой НДС операции (утилизации), то вычет заявлять рискованно.

          Теперь посмотрим, что с налогом на прибыль. Минфин считает, что расходы по выкупу товаров с истекшим сроком годности могут учитываться только в случае, если обязанность по их выкупу предусмотрена нормативными правовыми актами. Так, можно учесть в налоговых расходах затраты на выкуп хлебобулочных издели й Письма Минфина от 19.10.2012 № 03-03-06/1/561, от 06.11.2012 № 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 № 03-03-06/1/479 .

          А если никакими нормативно-правовыми актами подобный выкуп не предусмотрен (даже при условии, что обязанность по выкупу есть в вашем договоре), то списывать на расходы стоимость выкупленных просроченных товаров опасно.

          Хотя есть решение суда, посчитавшего, что если обязанность такого выкупа предусмотрена договором, то можно учесть стоимость выкупленных товаров в «прибыльных» расхода х подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 03.04.2012 № А40-44303/11-116-125 .

          Возврат товара белорусскому поставщику

          Мы получили товары от белорусского поставщика. Заплатили «импортный» НДС и приняли его к вычету. Но через 2 месяца оказалось, что товары одного наименования плохо продаются, а часть других товаров бракованная. Мы договорились с поставщиком о возврате таких товаров. Можем ли мы подать уточненку и вернуть ранее уплаченный НДС?

          : Поскольку причины для возврата товаров у вас разные, то и в НДС-учете их возврат надо отражать по-разному.

          При возврате белорусскому поставщику бракованных (а также некомплектных) товаров вы можете подать в инспекцию уточненную декларацию по «импортному» НДС, уменьшив в ней сумму налога к уплат е п. 9 ст. 2 Протокола о товарах от 11.12.2009 . Поскольку вы заявили весь НДС к вычету, не забудьте восстановить его в той же декларации, ведь такой вычет надо восстановить в том квартале, в котором возвращенные товары списаны с учет а Письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-07-13/01-38 .

          Если бы вы не успели заявить вычет «импортного» НДС, то образовавшуюся переплату вы могли бы либо вернуть, либо зачесть в счет иных налоговых платеже й ст. 78 НК РФ . Ведь в данном случае «импортный» НДС платится не таможне, а налоговой службе.

          А вот с возвратом качественных товаров все иначе. В Протоколе о товарах подобная ситуация не рассмотрена. И Минфин считает, что при возврате белорусскому поставщику качественных товаров нет оснований для корректировки «импортного» НДС Письмо Минфина от 01.02.2013 № 03-07-13/01-2104 .

          Поэтому такой возврат вам придется оформлять как продажу товаров белорусскому покупателю (вывоз белорусских товаров из России в Белоруссию). И вам придется подтверждать экспортную (нулевую) ставку НДС п. 1 ст. 1 Протокола о товарах . Но зато и вычет восстанавливать вам не нужно.

          Возвращаете «импортный» брак — требуйте обратно таможенные платежи

          Мы получили оборудование от немецкого поставщика. Уплатили таможенные платежи (пошлины и ввозной НДС таможне), приняли к вычету ввозной НДС. Позже, по истечении полугода, обнаружили в этом оборудовании брак. Будем возвращать его поставщику (он согласен принять возврат).
          Если мы поместим товар под режим реимпорта (можем это сделать, так как не прошло 3 лет с момента ввоза оборудования), получится, что таможенные платежи мы платить не должны. Надо ли нам корректировать ввозные таможенные пошлины и НДС по возвращаемому поставщику оборудованию?

          : В вашем случае возврат товара — это не реимпорт, а реэкспор т статьи 292, 293, 296 ТК ТС . Он возможен, поскольку не прошел год с момента ввоза вами товаров, в которых обнаружились недостатки (годовой срок считается со дня проставления отметки таможней на «ввозной» таможенной декларации о том, что выпуск разрешен ) п. 2 ст. 297, ст. 299 ТК ТС .

          Из ТК ТС: «Реэкспорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза. вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов. » ст. 296 ТК ТС

          Обратите внимание: в акте, которым вы зафиксировали неустранимые дефекты в оборудовании, нужно отразить, что использование этого оборудования было необходимым условием для обнаружения дефектов в нем (иначе таможенный орган может отказать в вывозе этого оборудования в режиме реэкспорта ) ст. 299 ТК ТС .

          После того как оборудование будет вывезено с территории Таможенного союза (и у вас будет таможенная декларация, подтверждающая реэкспорт), вы имеете право требовать у таможенных органов возврата или зачета уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налого в ст. 301 ТК ТС . В частности, уплаченного таможне НДС.

          Сам по себе вывоз оборудования в режиме реэкспорта не облагается налогом на добавленную стоимост ь подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ . А это, в свою очередь, означает, что на дату такого реэкспорта вы должны будете восстановить НДС по этому оборудованию, который был уплачен вами в качестве импортного налога и предъявлен к вычет у ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2008 № 03-07-08/197 .

          glavkniga.ru

          НДС при возврате товаров: исчисление и бухгалтерский учет

          Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами.

          Возврат товаров по гражданскому законодательству

          Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товаров, переданных ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. В ней приведены такие ситуации:

          1) если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель имеет право отказаться от товара (ст. 464);

          2) если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара (п. 1 ст. 466);

          3) если продавец передал покупателю товары в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель имеет право отказаться от их принятия (ст. 468);

          4) при существенном нарушении требований к качеству товаров или части товаров, входящих в комплект (в случае обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков), покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 и 4 ст. 475);

          5) в случае передачи некомплектного товара, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору либо потребовать замены некомплектного товара на комплектный, либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 2 ст. 480);

          6) если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку. Вместо этого покупатель может предъявить продавцу требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества, то есть отказаться от исполнения договора купли-продажи либо потребовать замены товара (ст. 482).

          Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обычную реализацию. На практике такие операции нередко именуются обратной реализацией: бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.

          Документальное оформление операции по возврату товаров

          Независимо от того, как квалифицируется операция – возвратом товаров или обратной реализацией, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом говорится в п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров». Это поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок.

          Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, он обязательно должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляет комиссия, в которую входят представители покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель может составить акт в одностороннем порядке (п. 2.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга). Акт можно составить по формам № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

          Когда покупатель возвращает продавцу товары в режиме обратной реализации (то есть по причинам, не предусмотренным в Гражданском кодексе РФ) и у покупателя нет никаких требований к продавцу, акт претензий не оформляется.

          Нужно ли продавцу вносить исправления в накладную, которая выписана при первоначальной отгрузке товаров покупателю? Нет, ни в коем случае. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые правильно составлены на момент совершения операции. Исправления в первичные документы (кроме кассовых и банковских) вносятся, только если в момент их составления допущены ошибки. Коррективы вносятся по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти первичные документы, и заверяются их подписями с указанием даты внесения поправок. Об этом говорится в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

          Исчисление НДС и оформление счетов-фактур

          Оформление счетов-фактур при возврате товаров строится на иных принципах, нежели составление первичных учетных документов. Запрет вносить исправления в «первичку» не касается счетов-фактур, потому что они не относятся к первичным документам.

          Чтобы избежать споров с налоговиками по поводу оформления счетов-фактур в целях исчисления НДС при возврате товаров, нужно руководствоваться письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 (далее – письмо № 03-07-15/29). Оно доведено до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков сопроводительным письмом ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@.

          Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, приняты покупателем на учет возвращаемые товары или нет. Кроме того, нужно учитывать, является ли покупатель плательщиком НДС.

          По нашему мнению, названное письмо Минфина России касается только случаев непосредственного возврата товаров по причинам, предусмотренным в Гражданском кодексе РФ. К обратной реализации оно не имеет отношения. При отсутствии законодательных оснований для возврата начисление НДС и налоговый вычет осуществляются в обычном порядке.

          Рассмотрим ситуации по возврату товаров, проанализированные в письме № 03-07-15/29.

          Ситуация 1. Покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, возвращает продавцу товары после того, как принял их к учету. Факт принятия товаров к бухгалтерскому учету означает, что право собственности на них перешло к покупателю. Исходя из этого Минфин России полагает, что покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру от своего имени в том же порядке, что и при отгрузке реализуемого товара. Об этом говорится в п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – постановление № 914). Выписанный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

          Продавец, уплативший в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной отгрузке товаров, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Порядок принятия НДС к вычету в этом случае определен в п. 5 ст. 171 НК РФ. В нем говорится, что при возврате товаров или отказе от товаров (работ, услуг) к вычету принимаются суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). При осуществлении налогового вычета в данном случае продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате товаров.

          Из формулировки п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что вычет НДС при возврате товаров возможен, только если продавец уплатил в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной поставке возвращаемого товара. А если возврат товаров осуществлен в том же налоговом периоде, в котором произошла первоначальная отгрузка? Тогда существует риск, что при проверке налоговики потребуют, чтобы продавец сначала фактически перечислил в бюджет сумму НДС, начисленную при реализации товаров. И лишь после этого (то есть в следующем налоговом периоде) у него появится право на применение налогового вычета в части возвращенных товаров.

          Отражение корректировок в учете – это внесение продавцом корректировочных записей в данные бухгалтерского учета. Такие записи осуществляются путем сторнирования (подробнее об этом чуть позже). Отражение в бухгалтерском учете таких корректировок – обязательное условие для применения продавцом налогового вычета НДС по возвращенным товарам. И не важно, рассчитался продавец со своим покупателем за возвращенные товары или нет. Продавец имеет право применить налоговый вычет при выполнении требований п. 4 ст. 172 Налогового кодекса о внесении корректировок в данные бухгалтерского учета, даже если он еще не вернул покупателю деньги или не передал ему другие товары взамен возвращенных. Но это не распространяется на случаи возврата товаров в розничной торговле розничному продавцу. Как правило, в рознице при отгрузке товаров сразу же производится расчет с покупателем, а при принятии к учету розничным продавцом возвращенных товаров – возврат денежных средств покупателю.

          Ситуация 2. Покупатель – плательщик НДС возвращает продавцу товары, не приняв их к учету. По мнению Минфина России, в этом случае продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров. Исправления в документ вносятся в порядке, указанном в п. 29 постановления № 914. Все корректировки в счете-фактуре датируются, а также заверяются подписью руководителя и печатью организации.

          Исправления продавец вносит на дату принятия к учету товаров, возвращенных покупателем. В счете-фактуре продавец корректирует количество и стоимость отгруженных товаров. Кроме того, в письме № 03-07-15/29 Минфин России рекомендует дополнительно указывать в исправленном счете-фактуре количество и стоимость возвращенных товаров, а также сумму НДС. Это нужно для того, чтобы продавец смог отразить в книге покупок сумму налогового вычета в соответствии с нормами п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. Напоминаем, что одно из обязательных условий применения налогового вычета при возврате товаров – внесение соответствующих корректировок в данные бухучета. Величина налогового вычета равна сумме НДС, относящейся к стоимости возвращенных товаров.

          Покупатель, получив от продавца исправленный счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок. В результате он получает право на налоговый вычет НДС по товарам, которые не были возвращены продавцу.

          А если покупатель вернул продавцу все товары? Тогда продавец во всех графах табличной части счета-фактуры вместо изначальных показателей ставит нули, а также записывает в отдельной строке количество и стоимость возвращенных товаров и сумму НДС. Значит, в книге покупок продавец зарегистрирует данный счет-фактуру в полном объеме. Покупателю не нужно ничего записывать в книге покупок. Ведь сделка признается полностью несостоявшейся, и у него не возникает права на применение налогового вычета.

          Ситуация 3. Возврат товаров покупателями, которые не являются плательщиками НДС. Здесь есть особенности. Такие покупатели не имеют права выставлять счета-фактуры. Поэтому продавец после возврата товаров названными покупателями вносит исправления в собственный счет-фактуру, выписанный при первичной отгрузке, и регистрирует его в части возвращенных товаров в книге покупок. При этом не имеет значения, успел покупатель – неплательщик НДС принять к учету возвращенные товары или нет.

          Ситуация 4. Товар возвращается розничному продавцу. Ему не придется корректировать счет-фактуру (этот документ при розничных продажах не оформляется). Продавец при принятии на учет возвращенных товаров зарегистрирует в книге покупок реквизиты расходно-кассового ордера, выписанного при возврате покупателю денежных средств за возвращенные товары. Но такую запись в книге покупок можно сделать только при наличии документов, подтверждающих прием и принятие к учету возвращенных товаров, и после внесения необходимых корректировок в данные бухучета.

          Отражение в бухучете возврата товаров

          Мы рассмотрели порядок исчисления налога на добавленную стоимость и оформления счетов-фактур при возврате товаров, рекомендованный Минфином России в письме № 03-07-15/29. Теперь расскажем о том, как эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета.

          Бухгалтерский учет у продавца

          Предположим, покупатель, руководствуясь положениями гражданского законодательства, возвращает продавцу товары, не принимая их к учету. В части возвращаемых товаров сделка считается несостоявшейся.

          Порядок ведения бухгалтерского учета у продавца зависит от того, перешло право собственности на товары к покупателю к моменту их возврата или нет.

          Допустим, по условиям договора право собственности переходит к покупателю в момент поступления товаров на склад покупателя. В этом случае продавец в момент отгрузки товаров не признает выручку в бухгалтерском учете. НДС на стоимость отгруженных товаров продавец начисляет на дату отгрузки. Таковы требования подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. По нашему мнению, сумма начисленного налога при отгрузке товаров по договору с отложенным переходом права собственности отражается в качестве расхода будущих периодов. При возврате товаров согласно п. 5 ст. 171 Кодекса продавец может принять к вычету сумму налога в части возвращенных товаров.

          Посмотрим, как в такой ситуации ведется бухгалтерский учет у продавца.

          По договору ОАО «Промсталь» в конце марта 2009 г. отгрузило покупателю ООО «Стройинвест» металлопродукцию – лист стальной 5,0 мм (32 т) по цене 20 300 руб. за тонну (без НДС).

          Стоимость стального листа с учетом НДС составила 766 528 руб. (20 300 руб./т х 32 т + 20 300 руб./т х 32 т х 18%), в том числе НДС 116 928 руб. Эти данные отражены в накладной и счете-фактуре, оформленных продавцом при отгрузке металла.

          Себестоимость стального листа – 12 400 руб. за тонну.

          По условиям договора переход права собственности на металлопродукцию происходит в момент ее поступления на склад покупателя.

          Дебет 45 Кредит 41

          – 396 800 руб. (12 400 руб. х 32 т) – отражена себестоимость отгруженной металлопродукции;

          Дебет 97 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

          – 116 928 руб. – начислен НДС при отгрузке металла.

          При приемке металлопродукции на склад покупатель ООО «Стройинвест» обнаружил, что часть стального листа (3,5 т) была толщиной 8,0 мм. Лист, не соответствующий ассортименту по договору, покупатель не принял к учету и отправил его обратно продавцу. При этом был оформлен акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2. Кроме того, выписана накладная в адрес поставщика с пометкой «Возврат товаров», в которой указано:

          – количество возвращенного листа стального – 3,5 т;

          – стоимость возвращенных товаров – 83 839 руб. (20 300 руб./т х 3,5 т + 20 300 руб./т х 3,5 т х 18%), включая НДС 12 789 руб.

          Возвращенная металлопродукция поступила на склад ОАО «Промсталь» в начале апреля 2009 г. Приняв на склад возвращенную металлопродукцию, продавец внес исправления в счет-фактуру, выписанный в марте при отгрузке металлопродукции. В нем были зачеркнуты прежние показатели о количестве, стоимости и НДС по листу стальному, а взамен приведены такие данные:

          – количество – 28,5 т (32 т – 3,5 т);

          – стоимость – 578 550 руб. (20 300 руб./т х 28,5 т);

          – НДС – 104 139 руб. (578 550 руб. х 18%);

          – общая стоимость с НДС – 682 689 руб. (578 550 руб. + 104 139 руб.).

          Кроме того, в счете-фактуре ниже табличной части были записаны сведения о количестве и стоимости возвращенной продукции, а также соответствующая сумма НДС. Исправленный счет-фактуру продавец ОАО «Промсталь» в апреле 2008 г. зарегистрировал в книге покупок, указав в ней стоимость возвращенной металлопродукции и сумму налога, подлежащую налоговому вычету. Второй экземпляр исправленного счета-фактуры был передан покупателю ООО «Стройинвест».

          В бухгалтерском учете продавец в апреле 2009 г. сделал записи по возврату стального листа:

          Дебет 41 Кредит 45

          – 43 400 руб. (12 400 руб. х 3,5 т) – отражена себестоимость возвращенного стального листа;

          Дебет 19 Кредит 97

          – 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – учтена сумма НДС по возвращенному металлу, начисленная при первоначальной отгрузке;

          Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

          – 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – принята к вычету сумма НДС по возвращенному металлопрокату.

          Одновременно были отражены бухгалтерские записи по реализации металла, принятого покупателем к учету:

          – 682 689 руб. – отражена выручка от реализации металла надлежащего ассортимента;

          Дебет 90-2 Кредит 45

          – 353 400 руб. (12 400 руб. х 28,5 т) – списана себестоимость реализованного металла;

          Дебет 90-3 Кредит 97

          – 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб. ) – учтена сумма НДС, начисленная при отгрузке реализованного металла.

          В декларации по НДС за I квартал 2009 г. ОАО «Промсталь» отразило сумму налога, исчисленную при первоначальной отгрузке металлопродукции, – 116 928 руб. Налоговый вычет со стоимости возвращенного металла в сумме 12 789 руб. организация включит в декларацию по НДС за II квартал 2009 г.

          Теперь рассмотрим ситуацию, когда право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товаров со склада продавца.

          «Красное» или «оборотное» сторно?

          При возврате товаров для отражения корректировки в бухучете взамен метода «красное сторно» можно предложить способ «оборотного сторно». При этом способе сторнирования делаются обратные проводки.

          При использовании продавцом метода «оборотного сторно» операция по возврату товаров отражается таким образом:

          Дебет 90-1 Кредит 62

          Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 90-3

          – принята к вычету сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;

          Дебет 41 Кредит 90-2

          – сторнирована себестоимость отгруженных товаров.

          Предупреждаем, что этот метод позволяет отразить вычет НДС по возвращенным товарам и поэтому соответствует фискальной позиции, но он не находит однозначного одобрения у методологов бухгалтерского учета. Налогоплательщику придется самостоятельно принять решение, с помощью какого метода вносить корректировки в бухгалтерский учет при возврате товаров.

          Продавец в бухгалтерском учете корректирует ранее признанную выручку с помощью сторнировочных записей. Методы сторнирования в нормативных актах по бухгалтерскому учету подробно не регламентированы. Обычно применяется метод «красного сторно»: ранее отраженные бухгалтерские записи уменьшаются на нужную сумму.

          В бухгалтерском учете продавца, которому покупатель вернул товары, корректировка бухгалтерских записей по их реализации методом «красного сторно» выглядит так:

          – сторнирована сумма выручки от реализации товаров;

          – сторнирована себестоимость отгруженных товаров;

          Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

          – сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров.

          Нетрудно заметить, что традиционное сторнирование суммы НДС, начисленной при реализации товаров по кредиту счета 68, не согласуется с нормами п. 5 ст. 171 НК РФ. В нем предусмотрено, что при возврате покупателем товаров продавец принимает к вычету начисленные при реализации и уплаченные в бюджет суммы НДС. Об уменьшении ранее начисленной суммы НДС в главе 21 НК РФ не говорится. В письме № 03-07-15/29 также сказано, что при возврате товаров продавец принимает к вычету сумму ранее начисленного по ним налога.

          В подобной ситуации можно предложить продавцам такой вариант ведения бухучета в части НДС по возвращенным товарам:

          Дебет 90-3 Кредит 76

          – сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации;

          Дебет 19 Кредит 76

          – отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету;

          – принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.

          Покупатель может обнаружить недостатки в товарах после принятия их к учету и вернуть их продавцу. Тогда продавец сделает в бухучете такие же сторнировочные записи, как и при возврате товаров, не принятых покупателем к учету.

          Бывает, что реализация товаров происходит в одном году, а возврат товаров – позже (в том же или следующем году). Некоторые бухгалтеры полагают, что возврат товаров, относящихся к прошлогодней отгрузке, нужно отражать через счет 91 как доходы и расходы прошлых лет. Но это неправильно. В пункте 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» содержится прямая норма о том, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Таким образом, при возврате товаров (независимо от того, в каком отчетном году это произошло) сумма дохода по обычным видам деятельности, отраженная в момент первоначальной реализации, подлежит корректировке. При этом в состав прочих доходов выручку от реализации перевести нельзя. Такая переквалификация действующими нормативными актами по бухучету не предусмотрена. Следовательно, отражать операцию по возврату товаров на счете 91 неправомерно, даже если возврат осуществляется по истечении года, в котором произошла реализация товаров.

          Воспользуемся условием примера 1. Допустим, по договору право собственности на металлопродукцию переходит от продавца ОАО «Промсталь» к покупателю ООО «Стройинвест» в момент ее отгрузки со склада продавца.

          В бухгалтерском учете продавца в марте 2009 г. сделаны записи:

          Дебет 62 Кредит 90-1

          – 766 528 руб. – отражена выручка от реализации металлопродукции;

          – 396 800 руб. – списана себестоимость реализованного металла;

          В апреле 2009 г. на склад ОАО «Промсталь» был возвращен стальной лист, не соответствующий ассортименту по условиям договора. В бухгалтерском учете продавец сделал корректировочные записи методом «красное сторно»:

          Дебет 62 субсчет «Возврат товаров» Кредит 90-1 субсчет «Возврат товаров»

          – 83 839 руб. – сторнирована сумма выручки в части возвращенной металлопродукции;

          Дебет 90-2 Кредит 41

          – 43 400 руб. – сторнирована себестоимость возвращенного стального листа;

          Дебет 90-3 «Возврат товаров» Кредит 76

          – 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС по возвращенному стальному листу, начисленная
          при отгрузке металла;

          – 12 789 руб. – отражена сумма НДС по возвращенному металлу, подлежащая вычету;

          – 12 789 руб. – принята к вычету сумма НДС по возвращенному стальному листу.

          Покупатель, обнаружив недостатки в партии товаров, полученных от поставщика, не принимает брак к учету. Товары надлежащего качества он приходует на счетах учета МПЗ за минусом стоимости возвращенных ценностей. Если подлежащие возврату товары в течение определенного времени хранятся на складе покупателя, он до момента отправки товаров продавцу учитывает их стоимость на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

          Отражение стоимости товаров на забалансовом счете не рассматривается как принятие к учету приобретенных товаров. Поэтому покупатель не вправе применить налоговый вычет по таким товарам, подлежащим возврату продавцу.

          В этом случае по товарам надлежащего качества, которые приняты к учету, покупатель также не сможет принять сумму НДС к вычету. Дело в том, что счет- фактура, выписанный продавцом на всю партию отгруженных товаров, подлежит исправлению. У покупателя право на применение налогового вычета по пригодным товарам появится лишь после того, как он получит от продавца исправленный счет-фактуру.

          Воспользуемся условием примера 1. Покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. получил от поставщика ОАО «Промсталь» 32 т стального листа на общую сумму 766 528 руб. (в том числе НДС 116 928 руб.). При приемке товара обнаружено несоответствие части металлопродукции ассортименту по договору.
          Покупатель не принял этот металл к учету и решил вернуть продавцу 3,5 т стального листа на сумму
          83 839 руб. (включая НДС 12 789 руб.). Был составлен акт о расхождении товаров по ассортименту.

          На основании имеющихся документов (накладной от поставщика и акта о расхождении) бухгалтер ООО «Стройинвест» отразил в бухгалтерском учете такие записи:

          Дебет 41 Кредит 60

          – 578 550 руб. (20 300 руб. х 28,5 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;

          Дебет 19-3 Кредит 60

          – 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб.) – отражен «входной» НДС по оприходованному металлу;

          – 83 839 руб. (в том числе НДС 12 789 руб.) – учтена стоимость металла, не соответствующего условиям договора и подлежащего возврату продавцу.

          Поскольку реквизиты счета-фактуры поставщика не соответствовали фактическим данным об оприходованных ценностях, у покупателя не было оснований для применения налогового вычета по оприходованной металлопродукции. ООО «Стройинвест» не зарегистрировало неправильный счет-фактуру в книге покупок, а вернуло его продавцу для исправления.

          Металлопродукция возвращена поставщику в апреле 2009 г. Покупатель выписал накладную на возврат товаров, указав в ней стоимость возвращаемого металла и сумму НДС. Счет-фактуру от своего имени ООО «Стройинвест» не оформляло. Ведь данные товары не были приняты к учету, а отражались на забалансовом счете и покупатель по ним не применял налогового вычета.

          Покупатель ООО «Стройинвест» в апреле 2009 г. получил от поставщика исправленный счет-фактуру и зарегистрировал его в книге покупок. В результате «входной» НДС 104 139 руб. по оприходованной металлопродукции принят к вычету.

          В апреле 2009 г. в бухгалтерском учете покупателя сделаны записи:

          – 83 839 руб. – стоимость возвращенных товаров списана с забалансового учета;

          Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

          – 104 139 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС, относящаяся к стоимости металла, принятого к учету (основание – исправленный поставщиком счет-фактура).

          Сумму налогового вычета покупатель ООО «Стройинвест» отразит в декларации по НДС за II квартал 2009 г.

          Если покупатель сначала принял товары к учету, а затем обнаружил в них какие-либо недостатки (например, выявил брак), он вправе на основании норм Гражданского кодекса вернуть эти товары поставщику. Сделка в части возвращенных товаров считается несостоявшейся. Покупатель вносит соответствующие корректировки в бухгалтерский учет путем сторнировочных записей.

          При методе «красного сторно» корректировки в бухучете покупателя обычно выглядят так:

          – сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;

          – сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;

          Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

          – сторнирована сумма НДС по воз-вращенным товарам, ранее принятая к вычету.

          Письмо № 03-07-15/29 предписывает покупателю, который возвращает товары после принятия их к учету, начислить НДС на стоимость возвращенных ценностей, выставить продавцу счет-фактуру от своего имени и зарегистрировать его в книге продаж. Традиционное сторнирование методом «красного сторно» суммы НДС, ранее принятой к вычету, не позволяет выполнить эти требования. В подобной ситуации покупатель может сделать в бухучете такие записи по НДС:

          Дебет 19 Кредит 60

          Дебет 19 Кредит 68

          – начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.

          Такие корректировочные записи покупатель делает независимо от того, в каком периоде – в текущем или следующем году – товары возвращены продавцу.

          При возврате продавцу товаров, принятых к учету, покупатель оформляет товарную накладную на отгрузку, а также (исходя из позиции Минфина) выставляет продавцу от своего имени счет-фактуру на партию возвращаемых товаров.

          Альтернативный метод, который может применять покупатель при возврате товаров после принятия их к учету, – «сторно оборотов». Этот способ позволяет отразить начисление налога по кредиту счета 68.

          Отражение в бухучете операции по возврату товаров методом «оборотного сторно» выглядит так:

          Дебет 60 Кредит 41 – сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;

          Дебет 60 Кредит 19 – сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;

          Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС на стоимость возвращенных товаров (сторнирующая запись).

          Воспользуемся условием примера 1. Предположим, покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. принял всю партию приобретенного у поставщика ОАО «Промсталь» металла к учету. В апреле при продаже металлопродукции обнаружен брак и часть товара возвращена поставщику на основании выставленной претензии. Покупатель выписал в адрес поставщика счет-фактуру, в котором отражены стоимость возвращенных товаров и соответствующая сумма НДС.

          В бухгалтерском учете покупателя ООО «Стройинвест» эти операции отражены так:

          Дебет 41 Кредит 60

          – 649 600 руб. (20 300 руб. х 32 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;

          Дебет 19-3 Кредит 60

          – 116 928 руб. – отражен «входной» НДС по оприходованному металлу;

          Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

          – 116 928 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС.

          Сумму налогового вычета по НДС покупатель ООО «Стройинвест» указал в книге покупок и налоговой декларации за I квартал 2009 г.;

          в апреле 2009 г.

          Дебет 41 Кредит 60

          – 71 050 руб. (83 839 руб. – 12 789 руб.) – сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;

          Дебет 19 Кредит 60

          – 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;

          Дебет 19 Кредит 68

          – 12 789 руб. – начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.

          Сумму начисленного к уплате НДС по возвращенной металлопродукции ООО «Стройинвест» отразит в книге продаж и налоговой декларации за II квартал 2009 г.

          www.eg-online.ru

          Это интересно:

          • Налог на секвойю Отзыв владельца Toyota Sequoia (Тойота Секвойя) 2010 г. Toyota Sequoia , 2010 г.в. Platinum Год выпуска: 2010 Кузов: Внедорожник (5 дв.) Двигатель: 5.7 л, Бензин , АКПП , 381 л.с. Пробег: 148,000 км Я купил Секвою в 2010 году. Хотел Тундру, но их не было в наличии, […]
          • Защита прав интеллектуальной собственности в европейском союзе Название книги Право Европейского Союза Кашкин Сергей Юрьевич ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ И ЗАЩИТА АВТОРСКИХ ПРАВ В ЕВРОПЕЙСКОМ СОЮЗЕ 142. Как происходит гармонизация и унификация правового регулирования промышленной собственности в Европейском Союзе? Первым опытом […]
          • Перерасчет пенсии по трудовому стажу Перерасчет пенсии за большой стаж работы С приближением пенсии многих граждан интересует зависимость будущего обеспечения от количества отработанных лет. С появлением в законодательстве изменений перестает применяться понятие общий трудовой стаж. Теперь используются так […]
          • Правила заполнения счет-фактуры 2018 Счет-фактура 2017/2018 Актуально на: 15 января 2018 г. Счет-фактура с 01.10.2017 Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. В 2017 году бланки счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры […]
          • Судебная практика по ст 222 ч 1 ук рф Приговор суда ч. 1 ст. 222 УК РФ | Судебная практика ПриговорИменем Российской Федерации 17 декабря 2015 года гор. Москва Гагаринский районный суд гор Москвы в составе единолично председательствующего Федерального судьи Звягиной Л.А., с участием государственного обвинителя […]
          • Формы содержания иска Форма и содержание искового заявления Форма иска Статьей 131 ГПК РФ регламентируется форма составления и содержание искового заявления. Согласно ее требованиям, исковое заявление может подаваться в суд исключительно в письменной форме. Исковое заявление может быть […]
          • Налог 55 омск В Омске повысят налог на имущество Наибольшее повышение платы ожидает владельцев элитного жилья и коттеджей. В Омске с 1 января 2015 года изменятся ставки по налогу на имущество физических лиц. Такое решение по предложению администрации города приняли депутаты Омского […]
          • Закон острова мэн Закон острова мэн ISLE OF MAN / ОСТРОВ МЭН ХАРАКТЕРИСТИКИ КОРПОРАТИВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Общие характеристики Гражданское или общее право Раскрытие информации о бенефициаре Разрешена смена страны регистрации компании Налогообложение офшорной […]