Сумма списанных материальных ценностей

| |0 Comment

Особенности акта о списании материальных ценностей

Акт о списании — позволять снять с учета те материальные ценностей, которые не могут быть использованы организацией по назначению. Причиной тому может быть физическая негодность — поломка, дефект, моральное устаревание.

Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:

Задайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.

Это быстро и бесплатно!

Комиссия, сформированная директором предприятия, проводит инвентаризацию материальных ценностей, результатом которой является выявленные материалы, подлежащие списанию — снятию с учета. Акт о списании формируется комиссией и содержит перечень тех ценностей, которые бухгалтер должен снять со счета их учета. Данный перечень должен утвердить директор, для чего в верхней части бланка акта имеется место для постановки утверждающей подписи руководителя.

Акт о списании материалов, утвержденный руководителем, передается в бухгалтерию, где бухгалтер, ответственный за материальную группу, производит необходимые проводки по списанию ценностей с учета. Для бухгалтера акт о списании — это документ, позволяющий при необходимости обосновать расходы. При этом в карточках учета этих материалов делаются соответствующие отметки.

Со склада, где хранятся материальные ценности, подлежащие списанию, они запрашиваются по внутреннему документу — требования-накладной М-11 или лимитно-заборной карты М-8.

Если необходимо списать материалы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием транспортных средств, — горюче-смазочные, то составляется акт списания ГСМ, образец которого можно скачать здесь.

Предлагаем также посмотреть образец акта о списании:

Как правильно оформить?

Бланк акта списания материальных ценностей должны четко давать понять:

  • когда и где он оформляется;
  • кто его составляет — перечень членов комиссии (состав комиссии включает материально-ответственных лиц — работники склада, представителей руководящегося состава);
  • какие материальные ценности подлежат снятию с учета — перечень удобно оформить в виде таблицы;
  • в каком количестве материалы списываются;
  • какова причина для снятия материальных ценностей с учета;
  • какая сумма списания по каждой позиции и суммарно по акту;
  • какие документы подтверждают необходимость снятия с учета данных позиций.
  • Акт подписывается членами комиссии, после чего его утверждает директор организации, только после этого он попадает в бухгалтерию.

    Скачать образец

    Пример оформления акта можно скачать ниже бесплатно.

    Скачать образец акта о списании материальных ценностей — ссылка.

    Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

    Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

    +7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

    +7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

    buhland.ru

    Акт списания материальных ценностей

    Списание материальных ценностей означает документальное оформление снятия с учета и направления их для дальнейшего использования или утилизации.

    Для списания ТМЦ составляется акт, форма которого не утверждена законодательно и разрабатывается предприятием.

    Что такое материальные ценности и в каких случаях их списывают

    В бухгалтерском учете применяется понятие товарно-материальные ценности (ТМЦ), в составе которых учитываются:

  • Сырье и материалы, используемые для производства продукции.
  • Запасы незаконченного или частично завершенного производства.
  • Товары, готовые к реализации.
  • Списание активов производится в 2 случаях – для дальнейшего использования или утилизации.

    Применение списанных со склада единиц материальных ценностей может использоваться для внутренних нужд или передачи на сторону.

    Необходимость использования акта списания в производство или для общехозяйственных нужд определяется требованиями бухгалтерского и налогового учета для получения данных:

  • Фактической себестоимости выпускаемой продукции для дальнейшего формирования стоимости реализации.
  • Обоснования и документального подтверждения расходов, участвующих в определении налогооблагаемой базы.
  • Подтверждения стоимостных и натуральных показателей активов, передаваемых для доработки или использования сторонними организациями. Например, при ведении строительства хозяйственным способом и привлечения подрядных организаций, использующих материалы компании.
  • Определения состояния складских запасов, позволяющих определить текущее наличие активов, вести отчетность и планировать оптимальные нормы остатков.
  • Передача ценностей в производство с одновременным списанием предваряет заявка – требование, утвержденная руководством структурного подразделения (цеха). После составления акта оформляется дополнительный документ для передачи ТМЦ.

    Процедура списания с дальнейшей утилизацией материальных ценностей осуществляется для активов, пришедших в негодность вследствие утери потребительских качеств или порчи. Для списания товаров с последующей утилизацией предварительно проводят оценку состояния активов. Процедура включает создание комиссии или участие лиц постоянно действующего контролирующего органа.

    Порядок процедуры списания

    Материальные ценности учитываются по фактической стоимости приобретения. В сумме не учитываются данные косвенных налогов, оплаченных поставщику. Идентичные группы товаров могут иметь различную стоимость при покупке неоднородных по цене партий.

    Списание ценностей производится в зависимости от способа, утвержденного в учетной политике:

    • Поступивших первыми на склад (ФИФО). Для получения данных о стоимости необходимо ведение учета по партиям поставок.
    • Учтенных по средней себестоимости. Способ характеризуется изменением (усреднением) стоимости остатков при каждом новом поступлении партии товаров.
    • По себестоимости каждой единице учета.
    • Способ, закрепленный внутренними документами, не может меняться при списании ценностей. Для передачи в производство путем списания ценностей используется требование-накладная М-11(или лимитно-заборная карта № М-8, накладная № М-15) и акт.

      Сложность определения перечня обязательных документов состоит в том, что требования бухгалтерского учета не содержит необходимость составления акта, но для налогового и управленческого учетов предприятия акт необходим.

      Для списания с утилизацией, внешнего применения или без определенного назначения в обязательном порядке используется акт – документ, подробно устанавливающий назначение списания материальных ценностей. В ряде случаев акт составляется в присутствии представителей сторонних организаций – санитарного, пожарного контроля.

      Форма составления акта списания

      В основу можно принять унифицированный бланк ТОРГ-16. Предприятие может составлять акт в форме сводной ведомости, куда в порядке списания вносятся материальные ценности с указанием дат.

      Форма применяемого в компании документа должна быть утверждена и приложена к учетной политике.

      Для оперативного применения акта в политике определяются лица и подразделения, применяющие форму в документообороте.

      В составе данных акта указываются сведения:

    • Дата и место составления.
    • Состав комиссии, участвующих в оформлении документа. Подписи с указанием данных ставятся в конце акта.
    • Перечень материальных ценностей с указанием наименования, артикула или внутреннего номенклатурного номера, единицы измерения, количества, цены, общей стоимости списания.
    • Основания для списания.
    • Заключение комиссии.
    • Данные руководителя, утверждающего акт. Указывается должность, фамилия с инициалами, дата утверждения документа.
    • Пример составления Акта списания материальных ценностей

      Руководитель при утверждении акта определяет источник списания ценностей – за счет расходов или прибыли, оставшейся после налогообложения. Определение источника служит важным источником информации для налогообложения. Материальные ценности, списываемые для внутренних нужд, не участвуют в определении налоговой базы.

      Правила составления

      Документ составляется в 2-х экземплярах. Один экземпляр находится у материально-ответственного лица, обеспечивающего сохранность актива до списания. Второй экземпляр передается в бухгалтерию для проведения данных по учету.

      При составлении акта учитываются правила:

    • Дата составления и подписания акта является днем списания ценностей.
    • Документ может быть составлен на группу товаров с указанием цены, количества, общей стоимости.
    • Наименование ценностей должно точно соответствовать приходному документу, по которому активы получены и оприходованы.
    • В форме указывают документ-основание, вызвавшее списание.
    • Применяется письменная форма документа.

      Порядок оформления

      Функции составления акта несет специальная комиссия, в количестве участников не менее 3 человек. В состав лиц входит материально ответственное лицо. Учетный работник, при отсутствии его членства в комиссии, должен ставить подпись в документе. Дополнительно в форме производится ссылка на ответственное лицо, обеспечивающее сохранность ценностей.

      Перечень лиц комиссии утверждается приказом, подписанным руководителем. Существуют постоянно действующие комиссии, состав которых устанавливается ежегодно или специально организованный состав для списания конкретных материалов или товаров.

      При указании ответственных лиц применяется общий порядок оформления актов:

    • В перечне лиц первым указывается председатель, далее в алфавитном порядке – члены комиссии.
    • Данные участников расшифровываются должностями и фамилиями с инициалами.
    • Подписи лиц должны быть оригинальными без использования факсимиле (если в организации не установлен данный способ подписания внутренних документов).
    • Утверждает акт руководитель предприятия, филиала, подразделения.
    • Хранение документов ведется в местах ответственности – непосредственно в месте материального учета и в бухгалтерии. Документы складского учета подлежат сохранности до проведения очередной инвентаризации и далее – по необходимости. В бухгалтерии срок сохранности составляет 5 лет, после чего документы утилизируются.

      Действия после подписания акта

      Порядок действий должностных лиц зависит от назначения акта:

    • После составления акта, которым оформляется списание для передачи материальных ценностей для дальнейшего использования, составляется накладная для перемещения или иной документ, установленный предприятием.
    • При оформлении акта для списания в утиль на основании документа производится уничтожение товара или материала, пришедшего в негодность. Процедура ликвидации продукции сопровождается составлением акта произвольной формы об уничтожении, оформляемом в присутствии комиссии.
    • Информация, указанная в акте, используется бухгалтерскими работниками для формирования данных по счетам, оформления операций движения ценностей. Источник списания определяет счет синтетического и аналитического учета.

      Как составить Акт списания ТМЦ в 1С, рассказано в следующем видео уроке:

      www.delasuper.ru

      Акт на списание ТМЦ: образец заполнения бланка

      Любой человек, где бы он ни находился и какой бы ни был национальности, имеет материальные ценности. Это может быть одежда, предметы быта, техника и т.д. Так же и юридические лица, имеют на своем балансе ТМЦ. Разница заключается в том, что если обычный человек может в любой момент испортившуюся или ненужную вещь просто выкинуть, то организация или частный предприниматель должны ее правильно списать.

      Причины и правила списания ТМЦ

      Обнаружиться испорченные товарно-материальные ценности могут в процессе их эксплуатации сотрудниками компании или в результате проведения инвентаризации. В последнем случае часто выявляются и утерянные ценности. Если в организации или на предприятии выявлены испорченные, устаревшие или утерянные ТМЦ, то должна быть создана специальная комиссия, которая оценит состояние указанных ценностей и составит акт об их списании, если таковое потребуется. Комиссия обязательно должна включать в себя материально ответственных за рассматриваемые ценности людей, а также их руководителей. В таком случае ТМЦ нужно списать при помощи специального акта.

      Основные причины, по которым происходит списание:

      • ценности пришли в негодность из-за длительного использования;
      • могут быть испорчены или поломаны случайно. Например, посуда в столовой может просто разбиться;
      • могут быть утеряны;
      • они устарели морально. Это относится в основном к технике, например, к компьютерам, принтерам и т.д.

      В конечном итоге акт необходим для того, чтобы бухгалтерия могла списать с учета указанные в нем ТМЦ. Форма акта на списание материальных ценностей в любой организации может быть составлена самостоятельно.

      Однако существуют определенные правила, которые необходимо соблюдать:

      1. Составляться документ должен в двух экземплярах. Один из них хранится в бухгалтерии, чтобы в случае проверки его можно было предъявить. Второй хранится у материально ответственного лица. Если это склад, то чаще всего им является один из кладовщиков.
      2. В комиссию, помимо указанных выше лиц обязательно должен входить главный бухгалтер и начальник склада, если товар находится на складе.
      3. Члены комиссии должны быть назначены руководителем предприятия, для чего издается специальный приказ.

      Что из себя представляет акт

      Как уже говорилось выше, не существует какой-то единой утвержденной государством формы документа о списании. Его можно самостоятельно разрабатывать в удобной для предприятия форме. Можно скачать бланк акта списания ТМЦ на нашем сайте. В любом случае, он должен содержать некоторые обязательные элементы. К ним относятся:

    • имена и должности членов комиссии, а также их подписи, после проведения осмотра и принятия решения;
    • собственно, решение, которое было принято;
    • дату проведения осмотра ценностей;
    • список рассматриваемых ценностей и их стоимость;
    • причины, по которым они были признаны негодными и подлежащими списанию;
    • общая сумма ТМЦ, подлежащих списанию.
    • Обратите внимание: если списание проводится по результатам инвентаризации, то в акте обязательно нужно указать, что ценности были утеряны, что подтверждается результатами проведенной инвентаризации. Это и будет являться причиной списания.

      Удобно, когда документ оформляется в форме таблицы, в первый столбец которой вносится наименование списываемых ценностей. Далее, в последующих столбцах, заполняется их количество, себестоимость и причина списания. Такую форму удобно оформлять как на компьютере, так и вручную. В конце документ должен быть подписан всеми членами комиссии и обязательно утвержден руководителем предприятия. Только после этого он может быть передан в бухгалтерию.

      Особенности составления документа

      Когда компания занимается производством продукции или строительством зданий, то часть товарно-материальных ценностей просто расходуется. В бухгалтерии их стоимость переносится на себестоимость полученных изделий, но, чтобы это сделать, необходимо составить акт списания. Делается это для того, чтобы зафиксировать тот факт, что материалы были израсходованы. Однако здесь не все так просто. Прежде всего необходимо определить стоимость, по которой ценности будут списаны. В принципе, это должно быть прописано в четной политике предприятия. Кроме того, прежде, чем составлять акт списания материалов в производство и строительство необходимо фактически отгрузить их со склада, для чего составляется товарная накладная.

      В самом акте необходимо прописать себестоимость каждого вида списываемых материалов и их количество. Подсчитать промежуточные и итоговые суммы. Все это делается на основании принятого в учетной политике способа расчета. Образец составления акта на списание ТМЦ можно скачать по ссылке.

      Для составленная данного акта нет необходимости собирать комиссию, но присутствие материально-ответственного лица все же обязательно. Прежде всего, ответственный за материалы человек должен предоставить отчет о том, какие материалы были переданы в производство. Подтверждать данные отчета должны товарные накладные.

      Вторым основанием для составления акта списания является калькуляция себестоимости продукции, производимой предприятием. В ней указывается количество материалов, необходимых для производства единицы продукции.

      Третьим основанием служит отчет о том, сколько продукции было произведено за определенный период. Таким образом, человек, ответственный за составление акта, получит возможность подсчитать, общую сумму списания.

      Особенности и нюансы списания

      На первый взгляд может показаться, что проведение процедуры списания ТМЦ является достаточным простым. Однако это не так. Существуют некоторые нюансы, которые необходимо учитывать. Если ценности списываются в производство, то их себестоимость списывается:

    • по реальной стоимости приобретения, если она известна для каждой конкретной единицы товара (что актуально, когда списываются единичные материалы);
    • по некой усредненной цене;
    • по той цене, по который прибыли либо первые, либо последние материалы.
    • Обратите внимание: важным нюансом обладает списание ТМЦ в государственных учреждениях. Если списываются предметы техники или мебели, то обязательно нужно обращать внимание на год их выпуска.

      Существуют специально разработанные нормативы, в которых указан срок службы различных предметов. Необходимо это для того, чтобы в случае проверки не получить обвинение и хищении государственных товарно-материальных ценностей. Государственная комиссия проверит, действительно ли данное изделие подлежало списанию. Поэтому не стоит торопиться с утилизацией списанных предметов.

      Акт списания материальных ценностей, образец которого можно скачать на сайте, не имеет особенностей при оформлении в государственных учреждениях. Законодательно не устанавливается никакой определенной формы акта. Кроме того, не прописываются в нем и методы уничтожения списанных ценностей. Проводится утилизация списанных предметов на усмотрение руководителя предприятия. Их можно выкинуть, сжечь, отдать другому учреждению.

      vashbiznesplan.ru

      Списываем неликвидные остатки продукции

      На предприятии произошло перепрофилирование. Продукция, выпускаемая ранее, была специфической, на складе остались неликвиды (комплектующие). Какая-то часть была реализована. Как поступить с остатками? Можно ли списать остатки в бухгалтерском учете, при этом сделать корректировку на сумму списания остатков для налогового учета?

      Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

      В бухгалтерском учете неликвидные МПЗ можно списать на прочие расходы организации как морально устаревшее имущество. Что касается налогового учета, то, по нашему мнению, стоимость списываемых материалов можно учесть для целей налогообложения прибыли в составе затрат на производство, не давшее продукции.

      Бухгалтерский учет

      Находящиеся на складе комплектующие являются частью материально-производственных запасов организации (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01)), то есть правила их бухгалтерского учета регулируются ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).

      В соответствии с п. 124 Методических указаний списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться, в частности, в случае, если они морально устарели. Решение о списании МПЗ в результате их морального устаревания принимает руководитель организации, а подготовку необходимой информации для принятия такого решения осуществляет специально созданная (приказом руководителя) с участием материально ответственных лиц комиссия (п. 125 Методических указаний).

      В обязанности данной комиссии входят, в частности:

      — непосредственный осмотр материалов;

      — установление причин непригодности к использованию материалов;

      — определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

      — проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов;

      Затем по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам составляется акт на списание МПЗ, в котором необходимо указать:

      — наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

      — установленный срок хранения;

      — дату (месяц, год) поступления материалов;

      Данный акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

      В случае, если комиссия установит, что использовать материалы, приобретенные ранее для целей производства специфической продукции в дальнейшем невозможно, данные материалы подлежат утилизации. Контроль за утилизацией осуществляется также комиссией.

      В бухгалтерском учете утилизированные морально устаревшие МПЗ включаются в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н) и отражаются на счете 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

      Дебет 91-2 Кредит 10 — списаны морально устаревшие материалы.

      Однако после списания неликвидных материалов может получиться и так, что предприятие утратит имущество одного вида (комплектующие), но приобретает имущество другого вида — вторсырье (например, металлолом). В этом случае полученное вторсырье необходимо принять к учету по текущей рыночной стоимости, определенной на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01).

      Стоимость оприходованных МПЗ, подлежащих в дальнейшем реализации, учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете делается запись:

      Дебет 10-6 Кредит 91-2 — оприходованы МПЗ по цене возможной реализации (по текущей рыночной стоимости).

      В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

      Таким образом, в случае, если решение о списание морально устаревших МПЗ не было принято в течение года, то есть данные материалы остались на складе на конец года, организации необходимо создать соответствующий резерв. Порядок его формирования изложен в п. 20 Методических указаний. Где сказано, что расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

      В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) образование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:
      Дебет 91-2 Кредит 14 — создан резерв под снижение стоимости МПЗ.

      В последующих отчетных периодах по мере списания материалов, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой:

      Дебет 14 Кредит 91-1 — восстановлена зарезервированная сумма.

      При этом следует иметь в виду, что НК РФ не предусматривает возможность создания рассматриваемого резерва и в целях налогообложения сумма отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей расходом не признается.

      В результате в силу п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н, при создании в конце года резерва под снижение стоимости материальных ценностей возникает постоянная разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО) на основании п. 7 ПБУ 18/02.

      Сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога на прибыль доходом не признается, поэтому по мере списания МПЗ и восстановления резерва в учете будет отражен постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02):

      Дебет 99 Кредит 68 — на сумму резерва начислено ПНО;

      Дебет 68 Кредит 99 — отражен ПНА в части восстановленного резерва.

      Налоговый учет

      В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщика относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. При этом признание таких расходов осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и ст. 319 НК РФ.

      Приведенная норма не ставит правомерность признания соответствующих затрат в зависимость от причин, по которым продукция не была произведена. Однако, по мнению налоговых органов, воспользоваться пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе только в случае, если продукция, для изготовления которой необходимы списываемые МПЗ, прошла все стадии обработки или несколько стадий обработки, но производство не дало результата в виде готовой продукции.
      Вместе с тем согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные, имеющие денежную оценку) и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

      То есть для признания затрат в составе налоговых важное значение имеет именно направленность деятельности налогоплательщика на получение дохода, а не его фактическое получение.

      В определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и 366-О-П указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

      Обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

      Такая же точка зрения содержится и в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

      Принимая во внимание достаточно четкую позицию Конституционного Суда РФ, а также Пленума ВАС РФ относительно критериев обоснованности затрат, по нашему мнению, прекращение производства подпадает под действие пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.

      Однако следует иметь в виду, что в случае учета рассматриваемых затрат для целей налогообложения существует вероятность, что правомерность такого решения организации придется доказывать в суде.

      Что касается судебной практики по данному вопросу, то судьи нередко поддерживают налогоплательщиков. Так, например, в постановления ФАС Уральского округа от 04.04.2005 N Ф09-1126/05АК суд признал правомерным отнесение на внереализационные расходы налогоплательщика затрат на приобретение этикеток для продукции, производство которой было прекращено. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-3652/2007 суд также согласиться с тем, что стоимость морально устаревших материалов может быть отнесена в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

      Справедливости ради стоит отметить, что в арбитражной практике есть примеры решений не в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50, рассматривая спор о признании в составе внереализационных расходов 2001 года стоимости произведенной предприятием готовой продукции (запасных частей), судьи поддержали налоговиков. Завод в подтверждение своей позиции пояснил, что списание запчастей к авиационным двигателям связано с невозможностью их реализации, поскольку эти двигатели сняты с производства. Однако при рассмотрении дела судьи указали, что прекращение выпуска устаревшей модели двигателя само по себе не исключает выпуска деталей к старым двигателям, поскольку сбыт запчастей к ним еще возможен, пока двигатели находятся в эксплуатации у потребителей. Кроме того, арбитры акцентировали внимание на том, что расходы в данном случае нельзя отождествлять с затратами по аннулированным производственным заказам: прекращение выпуска устаревшей модели не является разновидностью аннулирования производственного заказа, сопровождающегося расторжением соответствующих хозяйственных договоров. Необходимо также отметить, что в случае, если в результате списания МПЗ было получено вторсырье, в налоговом учете необходимо отразить внереализационный доход (п. 8, п. 13 ст. 250 НК РФ). Размер дохода в данном случае определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. 5 и п. 6 ст. 274 НК РФ).

      Повторим, что если организация создает в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости материальных запасов, то в целях налогообложения прибыли сумма отчислений в резерв расходом не признается. Так, действующим налоговым законодательством предусмотрен ограниченный перечень резервов, отчисления в которые принимаются для целей налогообложения (резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и другое). Однако в числе таких резервов не поименован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

      В соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324, 324.1 НК РФ.

      Поэтому при восстановлении резерва по мере реализации (или списания) материалов сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога на прибыль доходом не признается.

      Рекомендуем ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:

      — Вопрос: В связи с низким спросом на продукцию предприятие досрочно прекратило ее выпуск. Инспекторы указали, что затраты, связанные с производством продукции, не могут быть признаны в целях исчисления налога на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. На доводы о том, что пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешено относить во внереализационные расходы затраты на производство, не давшее продукции, контролеры возразили: эта статья рассчитана на случай, когда продукция прошла все стадии обработки или несколько стадий обработки, но производство не дало результата в виде готовой продукции. Подскажите, как обосновать неправоту инспекторов («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 2, февраль 2009 г.).

      Ответ подготовил:
      Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
      Тимукина Екатерина

      Ответ проверил:
      Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
      аудитор Мельникова Елена
      Компания «Гарант», г.Москва

      www.audit-it.ru

      Это интересно:

      • Расчет по вмененному налогу Калькулятор ЕНВД Регистрация бизнеса: Популярное: Спец.предложения 1С: Регистрация ООО/ИП Регистрация ООО Регистрация ООО в 2018 году Полная инструкция по регистрации ООО Форма Р11001: правила и примеры заполнения Образцы документов для регистрации ООО […]
      • Федеральный закон о безопасности дорожного движения 2014 196 Федеральный закон от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ"О безопасности дорожного движения" С изменениями и дополнениями от: 2 марта 1999 г., 25 апреля 2002 г., 10 […]
      • Закон об индивидуальных трудовых спорах Статья 308 ТК РФ. Разрешение индивидуальных трудовых споров (действующая редакция) Индивидуальные трудовые споры, не урегулированные работником и работодателем - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, самостоятельно, рассматриваются в […]
      • Учебное пособие 2018 Детские пособия с 1 мая 2018 года: индексация и размер Политика социальной защиты семей с детьми в России ориентирована на поддержку рождаемости. Различные виды выплат периодически повышаются в соответствии с изменением экономической ситуации, чтобы привести их к […]
      • Приказ от 14122005 785 Приказ Минздравсоцразвития России №785 от 14 декабря 2005 г. Приказ, Минздрав России, 14 декабря 2005 В соответствии со статьей 32 Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 26, ст. […]
      • Статья 79 федерального закона об образовании в российской федерации Статья 79 федерального закона об образовании в российской федерации Комментарий к статье 79 Предметом настоящей статьи являются особенности, предусмотренные законодательством об образовании в отношении организации и получения образования обучающимися с ограниченными […]
      • Федеральное бюджетное учреждение крымская лаборатория судебной экспертизы Организация ФБУ КРЫМСКАЯ ЛСЭ МИНЮСТА РОССИИ Юридический адрес: 295001, КРЫМ РЕСП, СИМФЕРОПОЛЬ Г, ЧЕХОВА УЛ, ДОМ 55А ОКФС: 12 - Федеральная собственность ОКОГУ: 1318000 - Министерство юстиции Российской Федерации (Минюст России) Основной (по коду ОКВЭД ред.2): 71.20.2 - […]
      • Приказ минздрава россии 796н от 02122014 166 кб). Признан утратившим силу Приказ Минздрава России от 16. автор: shnurokcкрипт: 36region и werikустановка: упакованный диктат оприходовать в стеклотару каковские документы\my games\farmingsimulator2013\mods\ farming simulator 2013 перелезть суббот гагат pack дон […]