Прочие расходы налог на прибыль строка

| | 0 Comment

Правила и порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы»

В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Строка 060 «Проценты к получению»

По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в данной статье не отражаются.

Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

Строка 070 «Проценты к уплате»

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) раздела «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 090 «Прочие доходы»

В статью 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих про строкам 060 — 080.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» к прочим доходам относятся:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие доходы.
  • Правила принятия к бухгалтерскому учету указанных доходов определяется ПБУ 9/99.

    Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для пользователей бухгалтерской отчетности и характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам. В этом случае допускается уменьшение суммы прочих доходов на сумму соответствующих им расходов (зачет), а в строке 100 «Прочие расходы» зачтенные расходы не показываются.

    Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68).

    Строка 100 «Прочие расходы»

    Согласно ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся:

    • расходы, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
    • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
    • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
    • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
    • расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
    • отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
    • возмещение причиненных организацией убытков;
    • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
    • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
    • курсовые разницы;
    • сумма уценки активов;
    • перечисление средств на благотворительность, расходы на организацию спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий, отдыха и развлечений;
    • прочие расходы.
    • Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например, стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и прочее.

      Сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов. Сюда же нужно включить суммы созданных организацией оценочных резервов, которые учитываются на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

      Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

      Строка 140 является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое — прибыль по итогам отчетного периода.

      Сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная часть).

      Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

      Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

      Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

      По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

      Организации вправе при составлении бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном наличии следующих условий:

    • наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
    • отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
    • Однако, в отчете о прибылях и убытках эти сумма показываются раздельно.

      Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

      Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

      Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

      Отложенные налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете.

      Сумма по строке 142 равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

      Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

      В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Налоги и сборы».

      Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

      При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

      Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль.

      Организация может определять величину текущего налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета либо на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения должен быть закреплен в учетной политике.

      При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

      Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

      Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

      По строке 190 отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

      Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      sprbuh.systecs.ru

      Налоги и сборы как прочие расходы

      В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог) или в состав прочих расходов (например, налог на имущество). В налоговом учете это прочие расходы. Однако есть непростые моменты, от которых зависит, можно ли учесть в расходах тот или иной налог.Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

      Что учитывается

      В прочих расходах по налогу на прибыль учитываются начисленные налоги (авансовые платежи по ним) и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

    • транспортный налог;
    • налог на имущество, исчисленный как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости;
    • земельный налог;
    • восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах. Это, например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
    • госпошлина;
    • страховые взносы во внебюджетные фонды.

    Что не учитывается

    В налоговых расходах не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним):

  • налог на прибыль;
  • ЕНВД;
  • НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
  • платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
  • торговый сбор.
  • Опасные моменты

    На практике у налогоплательщиков нередко возникают вопросы относительно учета в расходах отдельных платежей в бюджет.

    Земельный налог

    Так, в письме Минфина РФ от 17 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/8707 идет речь о земельном налоге. В нем сказано, что если согласно действующему законодательству о налогах и сборах организация признается налогоплательщиком земельного налога, то расходы на его уплату учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ. Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

    То есть статус плательщика земельного налога определяется наличием обязательств, установленных законодательством РФ. А как быть в случае, если земельный участок не используется налогоплательщиком или используется в деятельности, не приносящей доход?

    В статье 270 Налогового кодекса нет указания на то, что суммы земельного налога, уплаченного по земельному участку, не используемому налогоплательщиком или используемому в деятельности, не приносящей доход, должны быть исключены из состава расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль.

    Однако есть опасный момент, на который указал Минфин. Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, а расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

    То есть расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А значит, расходы по уплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Поскольку проверяющие могут расценить, что данные расходы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

    Такой вывод финансисты делали ранее (см., например, письмо от 16.06.2006 г. № 03-03-04/3/12). Хотя в постановлениях Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 г. № 7379/07, ФАС Уральского округа от 07.09.2010 г. № Ф09-7086/10-С3, а также и в более поздних разъяснениях того же Минфина были сделаны выводы в пользу налогоплательщиков (см., например, письмо от 18.04.2011 г. № 03-03-06/2/64).

    Поэтому, учитывая неоднозначную позицию финансистов, не исключено возникновение споров с налоговыми органами, которые расходы в виде суммы земельного налога по «непроизводственному» участку, скорее всего, будут рассматривать как экономически не обоснованные.

    Страховые взносы на выплаты за счет прибыли

    В письме Минфина России от 25 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/23678 разъяснено, что даже если страховые взносы были начислены на выплаты работникам, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, их можно учесть их в составе прочих расходов.

    К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, таможенных платежей, сборов и страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, кроме перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Конкретно страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не признаются расходами при налогообложении прибыли, в статье 270 НК РФ не поименованы. В то же время указанный перечень не является закрытым. А последним 49 пунктом в нем указаны расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Таковой является также деятельность, являющаяся необходимой для налогоплательщика. Она направлена на сохранение уже имеющегося дохода, предотвращение уменьшения имущества предприятия, снижение риска каких-либо потерь. Таким образом, для обоснования принятия в состав прочих расходов страховых взносов, начисленных на не учитываемые при налогообложении прибыли выплаты, одного того, что они конкретно не поименованы в статье 270 Налогового кодекса, недостаточно. Поэтому в данной ситуации дополнительным критерием для подтверждения обоснованности расходов является необходимость этих расходов для налогоплательщика. А именно – обязанность их уплатить в соответствии с законодательством о страховых взносах и риск наложения штрафных санкций в связи с неуплатой.

    Таким образом, страховые взносы во внебюджетные фонды списываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от того, учитываются соответствующие выплаты работникам при налогообложении прибыли или нет.

    Ошибочно начисленные взносы

    А вот ошибочно уплаченные страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Организация облагала страховыми взносами стипендии по ученическим договорам, согласно которым работники были обязаны пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем не менее трех лет. От квалификации, сложности, качества, конкретных условий выполнения работ выплачиваемые ученикам суммы не зависели. Проверяющие не признали их оплатой труда, исключили неправомерно начисленные страховые взносы из налоговых расходов и доначислили налог на прибыль. Судьи поддержали эту позицию.

    Вывод суда таков: поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции, стипендия, которая выплачивается обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не облагается страховыми взносами. Соответственно, ошибочно уплаченные страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Постановление АС Московского округа от 29 июня 2016 г. № А40-158373/2014).

    Как заполнить декларацию

    Суммы налогов и сборов, принятых в качестве прочих расходов, отражают по строке 041 приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

    Заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, укажите в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним) и сборов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письмо Минфина от 21 сентября 2015 г. № 03-03-06/53920).

    Вся сумма, указанная по строке 041, включается в общую сумму косвенных расходов (строка 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации).

    Практическая энциклопедия бухгалтера

    Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

    www.buhgalteria.ru

    Строка 041 декларации по налогу на прибыль

    Похожие публикации

    Все организации, работающие на общей системе налогообложения, обязаны сдавать в ИФНС отчетность по налогу на прибыль. Как вносить показатели в строку 041 декларации по налогу на прибыль? Что говорится на эту тему в Порядке заполнения согласно Приказу № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г.? Ответим на все вопросы подробнее.

    Для чего предназначена строка 041 декларации по прибыли

    Стр. 041 (включена в Приложение 2 листа 02 отчета) предназначена для формирования информации о косвенных расходах предприятия за отчетный или налоговый период. Здесь налогоплательщики указывают начисленные согласно законодательным нормам суммы налогов/сборов, а также страховых взносов. Исключение составляют суммы налогов, перечисленные по ст. 270 НК.

    Ранее, до вступления в силу глав. 34 НК, страховые начисления в эту строчку вносить не требовалось. С 2017 г. ситуация изменилась, взносы причислены к налоговым платежам, поэтому попадают под требование отражать суммы в стр. 041 в части ОПС, взносов соцстраха по временной нетрудоспособности и ОМС.

    Обратите внимание! «Травматизм» остался под контролем ФСС и не подлежит занесению в строку 041 декларации по налогу с прибыли.

    Заполнение данных производится по факту начисления налоговых сумм при методе начисления или по факту уплаты сборов при кассовом методе.

    Строка 041 декларации – какие налоги конкретно включать:

    • Транспортный налог.
    • Имущество.
    • НДПИ.
    • Страховые взносы в части взносов по временной нетрудоспособности и по БиР, ОПС, ОМС.
    • Земельный налог.
    • Водный налог.
    • Сборы за пользование различными объектами животного мира.
    • Суммы входного НДС, уже принятого налогоплательщиком к вычету и затем восстановленного – при условии использования в необлагаемой льготной деятельности или при закупке за счет средств бюджетного финансирования (ст. 170 НК).
    • Зачастую у бухгалтеров возникает вопрос: Как отражать в строке 041 новой декларации госпошлину? Согласно ст. 13 НК государственная пошлина является федеральным сбором и по общему Порядку заполнения отчета подлежит включению в показатели стр. 041 нарастающим итогом. Но, если пошлина была уплачена за регистрацию объектов основных средств, алгоритм учета в этом случае будет особый – такие суммы входят в первоначальную стоимость объекта и отдельно не отражаются. При этом в налоговом учете государственная пошлина относится на прочие расходы на фактическую дату начисления (ст. 264 НК) – момент определяется в зависимости от назначения платежа.

      Какие налоги не требуется включать в строку 041?

      Для понимания сути обратимся за разъяснениями к НК, а именно к ст. 270. Согласно указанной норме не подлежат отражению в стр. 041 те расходы, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы.

      Не требуется вносить в стр. 041 следующие виды налогов:

    • Предъявленные покупателям акцизы и НДС.
    • Страховые взносы в части травматизма, уплачиваемые в ФСС.
    • Налог на прибыль.
    • Платежи за загрязнения окружающей среды.
    • Связанные с оплатой налоговых сборов суммы пеней, недоимок и штрафов.
    • Согласно п. 9 ст. 274 НК также не требуется вносить в стр. 041 суммы налогов в части игорного бизнеса и ЕНВД, начисляемого при совмещении общего и вмененного режимов.

      Дополнительно необходимо отметить, что не входят в стр. 041 суммы по:

      1. Начисленным дивидендам.
      2. Добровольному страхованию.
      3. Санкции, наложенные на компанию государственными уполномоченными органами.
      4. Суммы, уплаченные НПФ.
      5. Гарантийные взносы, перечисленные в специальные фонды.
      6. Суммы торгового сбора.
      7. Суммы налогов, отнесенных ранее в расходы при списании кредиторских долгов.
      8. Суммы нотариальных сборов сверх тарифов.
      9. Прочие суммы по ст. 270 НК.

      spmag.ru

      Составляем отчет о финансовых результатах за 2014 г.

      Не позднее 31 марта 2015 г. организации (за некоторым исключением) должны будут представить в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность. А одним из важных составляющих бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах. Поговорим о порядке его заполнения.

      Согласно подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по своему месту нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Не относится эта обязанность к организациям, которые в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) могут не вести бухгалтерский учет, а также к религиозным организациям, если у них за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций, не являющихся банками и не относящихся к государственному сектору, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ст. 14 Закона № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

      Формы бухгалтерской отчетности, в том числе и отчета о финансовых результатах, утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Отметим, что форма, данная в приложении № 1 к приказу, называется «Отчет о прибылях и убытках», однако с 2012 г. в соответствии с Законом № 402-ФЗ и информацией Минфина России № ПЗ-10/2012 она должна именоваться отчетом о финансовых результатах.

      Показатели отчета о финансовых результатах дополняют отраженную в бухгалтерском балансе информацию. Из баланса можно узнать о наличии активов и обязательств компании по состоянию на отчетную дату (конец года). А отчет о финансовых результатах позволит судить о размере доходов и понесенных расходов, наличии прибыли или убытков, то есть об эффективности работы компании за отчетный год.

      Заполняется отчет о финансовых результатов на основании данных по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Структуру отчета можно условно представить в виде четырех разделов:

      — доходы и расходы по обычным видам деятельности,

      — прочие доходы и расходы;

      — финансовый результат организации;

      — данные, приведенные справочно.

      Напомним, что согласно п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

      — доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

      — прочие доходы (расходы).

      Какие именно доходы и расходы отнести к основным видам деятельности, а какие к прочим, организации решают самостоятельно и закрепляют принципы классификации в учетной политике. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России (письмо от 15.08.2012 № 07-02-06/203).

      При заполнении отчета о финансовых результатах важно помнить, что показатели доходов и расходов не зачитываются между собой, а отражаются развернуто. Исключение из этого правила предусмотрено для прочих доходов и расходов. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 и п. 21.2 ПБУ 10/99 в отчете о финансовых результатах можно показать разницу между прочими доходами и расходами за период, если:

      — правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов;

      — связанные доходы и расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

      Например, организация вправе отразить в отчете разницу между доходами и расходами от сдачи имущества в аренду, если эти доходы относятся к прочим и деятельность по сдаче имущества в аренду не является существенной для организации.

      Отчет о финансовых результатах формируется в целом по организации вне зависимости от применяемых режимов налогообложения и наличия обособленных подразделений.

      Далее рассмотрим порядок определения показателей, отражаемых в отчете. В отчет включаются показатели за отчетный и предыдущий годы. Если данные за два этих года оказались несопоставимы, то согласно п. 10 ПБУ 4/99 их следует скорректировать и привести в сопоставимый вид.

      Доходы и расходы по обычным видам деятельности

      По строке 2110 «Выручка» приводится стоимость проданной готовой продукции, продажная стоимость реализованных товаров, а также выполненных работ или оказанных услуг. Показатель строки 2110 формируется как выручка организации, отраженная по кредиту субсчета 90-1 за вычетом дебетового оборота по следующим субсчетам счета 90:

      — субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

      — субсчет 4 «Акцизы».

      Выручка показывается по каждому виду деятельности отдельно, если ее размер составляет не менее 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период (п. 18.1 ПБУ 9/99). Для этого к строке 2110 вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражения сведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.

      По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности. В данной строке должны записываться расходы по тем видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 2110. Поэтому если вы отдельно показали доходы по нескольким видам деятельности, то по этим видам деятельности нужно отдельно показать и расходы. То есть к строке 2120 должно быть столько же дополнительных строк, сколько введено к строке 2110. Показатели в строке 2120 записываются в круглых скобках.

      В зависимости от установленного в учетной политике организации порядка учета общехозяйственных расходов они могут либо включаться в показатель строки 2120, либо отражаться отдельно в строке 2220 «Управленческие расходы». Если организация списывает сумму общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то эта сумма будет отражена в строке 2120.

      Если же организация полностью списывает общехозяйственные расходы со счета 26 на счет 90, то эти расходы указываются по строке 2220 «Управленческие расходы».

      По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается прибыль организации, представляющая собой разность показателей строк 2110 и 2120. Отрицательная разница (убыток) показывается в круглых скобках.

      По строке 2210 «Коммерческие расходы» указывается суммарный оборот по дебету счета 90 (в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу»). В целях аккумулирования этих расходов для подготовки отчета организации будет целесообразно ввести отдельный субсчет к счету 90.

      Напомним, что на счете 44 производственные организации отражают расходы, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку, комиссионные сборы, рекламные расходы и т.д.), а торговые компании — издержки обращения. Поэтому именно в этой строке отражаются их затраты на выплату заработной платы управленческому персоналу, бухгалтерии, арендную плату офисной части помещения, канцтовары и т.п.

      Величина коммерческих расходов в отчете указывается в круг­лых скобках и уменьшает валовую прибыль организации.

      По строке 2220 «Управленческие расходы» указывается суммарный оборот по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы», на котором отражаются заработная плата управленческого персонала, бухгалтерии, арендная плата офисной части помещения, расходы на канцелярские товары, используемые для управленческих нужд организации и т.д. Показатель строки 2220 записывается в круглых скобках.

      Как мы указывали выше, управленческие расходы отражаются в отчете о финансовых результатах в зависимости от порядка, установленного учетной политикой организации. То есть строку 2220 будут заполнять только те организации, которые не распределяют расходы, учтенные на счете 26, а единовременно списывают общехозяйственные расходы с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 90. Прочие организации поставят в этой строке прочерк.

      Отметим, что торговые компании обычно не используют счет 26, а учитывают все общехозяйственные затраты на счете 44, поэтому в строке 2220 отчета у них будет прочерк.

      По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируется финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Показатель определяется так. Из величины, указанной в строке 2100, нужно вычесть показатели строк 2210 и 2220. Есть и другой вариант расчета показателя строки 2200 — из значения, данного в строке 2110, вычесть показатели строк 2120, 2210 и 2220.

      Если результат положительный, значит, организация за год получила прибыль. Отрицательный результат (убыток) отражается в круглых скобках.

      При правильном заполнении отчета показатель по строке 2200 должен соответствовать обороту по счету 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

      — Дебет 90-9 Кредит 99 — если получена прибыль;

      — Дебет 99 Кредит 90-9 — если образовался убыток.

      Прочие доходы и расходы

      По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» указываются:

      — доходы, полученные от совместной деятельности;

      — доходы, полученные от участия в уставном капитале других организаций.

      Для заполнения этой строки нужно определить оборот по кредиту счета 91, субсчет 1, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

      По строке 2320 «Проценты к получению» необходимо записать сумму процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

      По данной строке отражаются обороты по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», в части начисленных процентов к получению в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в зависимости от вида долговых обязательств.

      В строке 2320 отражаются суммы процентов, подлежащих получению в результате операций, не являющихся для организации основным видом деятельности. Обратите внимание, что в данной строке не указывается величина процентов по коммерческому кредиту, связанному с продажей товаров (работ, услуг), поскольку эта сумма включается в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг), которая записывается в строке 2110.

      По строке 2330 «Проценты к уплате» фиксируется сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель строки 2330 записывается в круг­лых скобках.

      В случае, если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в его стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Поэтому по стро­ке 2330 указанные проценты не отражаются.

      При заполнении строк 2320 и 2330 отчета за 2014 г. необходимо учитывать суммы процентов, начисленные по состоянию на 31 декабря 2014 г., независимо от того, когда они будут вы­плачены.

      Доходы, которые организация относит к прочим в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и выбранной учетной политикой, будут отражаться в строке 2340 «Прочие доходы». Отметим, что в данной строке фиксируются также доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например стоимость материальных ценностей, оставшихся в результате выбытия непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов (п. 9 ПБУ 9/99).

      Напомним некоторые правила учета прочих доходов:

      — штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99);

      — стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Она включается в состав прочих доходов по мере начисления амортизации по основным средствам или в момент их выбытия, поэтому в строке 2340 такие доходы отражаются в сумме, которая в отчетном периоде списана с дебета счета 98 в кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

      — кредиторская и депонентская задолженность включается в состав прочих доходов после истечения срока исковой давности или при списании по иным обстоятельствам (например, ликвидация организации-кредитора).

      Для заполнения строки 2340 используется оборот по кредиту счета 91, субсчет 1, в корреспонденции с дебетом счетов 10, 50, 52, 60, 62, 76, 98, 66 и 67. А так как доходы отражаются за минусом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей, включаемых в стоимость товаров, работ и услуг, то рассчитанный выше показатель необходимо уменьшить на сумму оборота по дебету счета 91, субсчет 1, в корреспонденции с кредитом счета 68.

      По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются те расходы, которые организация относит к прочим на основании п. 11 ПБУ 10/99 и выбранной учетной политики. При заполнении строки 2350 используется показатель, определенный как оборот по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счетов 01, 02, 10, 50, 52, 60, 62 и 76.

      Финансовый результат

      По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» формируется финансовый результат, полученный по итогам отчетного периода. Определяется он по следующей формуле:

      строка 2300 = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 – строка 2330 + + строка 2340 – строка 2350.

      В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» фиксируется сумма начисленного налога, отраженная на счете 68, субсчет «Налог на прибыль» (с учетом отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов).

      Строки 2421, 2430 и 2450 заполняют те организации, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Остальные поставят в них прочерки.

      По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов или обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. Напомним, что в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», в корреспонденции с кредитом счета 68. Постоянные налоговые активы, наоборот, записываются по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

      Если кредитовый оборот субсчета «Постоянные налоговые обязательства (активы)» больше его дебетового оборота, следовательно, постоянные налоговые активы больше начисленных постоянных налоговых обязательств. В таком случае разница, отраженная по строке 2421, признается отрицательной величиной и указывается в круг­лых скобках.

      По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» указывается разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 в корреспонденции со счетом 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, результат отражается в круглых скобках.

      По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68. Если данный показатель отрицательный, то он указывается в круглых скобках.

      Обращаем внимание, что при заполнении строк 2430 и 2450 следует брать обороты по счетам 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68, а не остатки по счетам.

      Если организация применяет ПБУ 18/02, то должно выполняться такое соотношение:

      строка 2410 = строка 2300 х ставка налога на прибыль + строка 2450 – – строка 2430 + строка 2421.

      По строке 2460 «Прочее» организация может отразить следующие показатели:

      — сумму ЕНВД для организаций, уплачивающих этот налог в отношении одного из видов деятельности;

      — суммы штрафных санкций по налогам и сборам (эти суммы не включаются ни в состав расходов по обычным видам деятельности, ни в состав прочих расходов организации, а отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 68 или 69);

      — суммы доплаты налога на прибыль, начисленные при обнаружении ошибок (искажений) в предыдущие налоговые периоды, так как они не влияют на показатель текущего налога на прибыль (такие разъяснения, в частности, содержатся в письмах Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219 и от 10.12.2004 № 07-05-14/328).

      По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается конечный финансовый результат — прибыль или убыток, образовавшиеся после уплаты налога на прибыль. Эта величина показывает сумму нераспределенной прибыли (непогашенного убытка), полученной на конец года. Она должна отражаться в бухгалтерском учете при реформации баланса проводкой:

      Дебет 99 Кредит 84

      — отражена чистая прибыль, либо

      Дебет 84 Кредит 99

      Показатель строки 2400 вычисляется по следующей формуле:

      строка 2400 = строка 2300 – строка 2410 + строка 2450 – строка 2430 – – строка 2460.

      Это подтверждает Минфин России в письме от 15.09.2003 № 16-00-14/280.

      Справочная часть отчета

      Достаточно часто бухгалтеры игнорируют заполнение этой части отчета о финансовых результатах. Но мы не рекомендуем так поступать. Дело в том, что налоговые органы могут расценить это как нарушение, за которое должностных лиц организации привлекут к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности». Ведь под грубым нарушением понимается искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Административный штраф за это нарушение составляет от 2000 до 3000 руб.

      По строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» отражается результат переоценки ОС и НМА, отраженный по счету 83 «Добавочный капитал». В строке указывается разница между положительным и отрицательным результатами переоценки. Если разница будет отрицательной, показатель указывается в круглых скобках.

      Нормами действующего законодательства не установлено, какая именно информация подлежит отражению по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

      На наш взгляд, показатель данной строки может включать сумму разниц, возникающих в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России. Дело в том, что согласно п. 19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», указанная разница включается в добавочный капитал организаций и должна отражаться в бухгалтерском отчете периода, за который составляется отчетность. А так как при определении показателей предыдущих строк отчета о финансовых результатах она не может быть учтена, то ее целесообразно отразить в строке 2520.

      Показатель строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода» определяется по следующей формуле:

      строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.

      Следующие две строки заполняют только акционерные общества.

      По строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящемся на одну обыкновенную акцию. Как рассчитать этот показатель, указано в п. 3—5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н (далее — Методические рекомендации).

      Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

      При этом средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода, рассчитывается в таком порядке. Количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев отчетного периода. То есть при расчете показателя, необходимого для заполнения отчета о финансовых результатах за год, необходимо разделить количество акций, просуммированное на 1-е число каждого месяца года, на 12.

      Базовую прибыль отчетного периода рассчитывают как разницу между величиной прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, и суммой дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. Базовый убыток отчетного периода вычисляется как сумма чистого убытка и дивидендов по привилегированным акциям.

      Показатель строки 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» формируется также с учетом требований Методичес­ких рекомендаций. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпус­ка дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества (п. 9 Методических рекомендаций).

      Строку 2910 заполняют только акционерные общества в случаях:

      — конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

      — при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

      Согласно п. 14 Методических рекомендаций разводненная прибыль (убыток) на акцию рассчитывается как отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

      Теперь заполним отчет о финансовых результатах за 2014 г. на примере.

      Данные по бухгалтерским счетам ООО «Салют», занимающегося производством мебели, за 2014 г. представлены в таблице. Организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20% и применяет положения ПБУ 18/02.

      Сумма начисленного за 2014 г. налога на прибыль по данным налогового учета составляет 81 тыс. руб. Заполним отчет о финансовых результатах организации за 2014 г.

      Данные бухгалтерского учета ООО «Салют» за 2014 г.

      Оборот по счетам бухгалтерского учета

      www.eg-online.ru

      Это интересно:

      • Возврат ндс с авансов полученных Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных? НДС с авансов полученных рассчитывает продавец в ситуации, когда дата платежа за товар (услугу) опережает дату его реализации. Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать. На нашем форуме можно […]
      • Как написать письмо на возврат денежных средств от поставщика Как написать поставщику письмо на возврат денежных средств Смотрите также: В жизни хозяйствующего субъекта складываются ситуации, при которых необходимо вернуть денежные средства, ранее перечисленные поставщику. В статье приведен образец письма на возврат денег от […]
      • Приказ 76 от 06062005 г Приказ Минюста РФ от 6 июня 2005 г. N 76 "Об утверждении Инструкции о порядке применения Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы" (с изменениями и дополнениями) Приказ Минюста РФ от 6 июня […]
      • Договор все споры решаются Нужен пункт договора поставки товара покупателю "Порядок разрешения споров" 5.1. При возникновении процедурных либо имущественных разногласий, стороны принимают возможные меры по урегулированию возникших разногласий путем переговоров. 5.2. Претензионный порядок до […]
      • Гражданский кодекс представительство в суде Глава 5 ГПК РФ. Представительство в суде (статьи 48 - 54) Статья 48. Ведение дел в суде через представителей 1. Граждане вправе вести свои дела в суде лично или через представителей . Личное участие в деле гражданина не лишает его права иметь по этому делу […]
      • Право на подачу жалобы 1. Общие правила апелляции. Право подачи апелляционной жалобы Порядок апелляционного обжалования включает следующие вопросы: кто имеет право на подачу апелляционной жалобы; предмет апелляционного обжалования; порядок подачи и направления (движение) апелляционной […]
      • Преступления римских пап Папа Римский — далеко не святой человек Некоторые из самых порочных людей в истории были папами римскими. Большинство из римских понтификов были обжорами и алкоголиками, и многие были сексуальными извращенцами. Педофилия является древней католической традицией, которая […]
      • Правила водного движения Правила водного движения Обучение от 5000 руб. Судоводителям Санкт- Петербурга и Ленинградской области И нформация об обучении, запись на обучение и тестирование при самостоятельной подготовке в Санкт-Петербурге: тел. Санкт - Петербург 922 60 86 , или […]