Бухгалтерские проводки по уплате госпошлины

| | 0 Comment

Госпошлина: бухгалтерские проводки

Актуально на: 27 февраля 2018 г.

Государственная пошлина – это сбор, который взимается при обращении в госорганы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены законодательством, для совершения юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

О том, как отражается госпошлина в бухгалтерском и налоговом учете, расскажем в нашей консультации.

Госпошлина: счет бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет госпошлины ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При начислении госпошлины учет в бухгалтерии подразумевает кредитование счета 68, а уплата пошлины отражается по дебету счета 68. Какие счета корреспондируют при этом со счетом 68, расскажем ниже.

Госпошлина в стоимости имущества

Порядок отражения госпошлины в бухгалтерском учете зависит от того, с чем связана уплата госпошлины и на каком этапе такая уплата производится.

Если госпошлина уплачивается в связи с приобретением имущества, то она включается в его первоначальную стоимость. Однако если пошлина оплачена уже после того, как объект принят к учету (введен в эксплуатацию), а правилами бухгалтерского учета изменение первоначальной стоимости в таких случаях не предусмотрено, пошлина будет относиться на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от того, к какому виду деятельности относится уплата этой пошлины.

К примеру, госпошлина, уплаченная за регистрацию прав на недвижимое имущество до ввода в эксплуатацию объекта, включается в его первоначальную стоимость (п.п.7, 8 ПБУ 6/01 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 68

А если, к примеру, по складу торговой организации эта пошлина будет уплачена уже после того, как объект основных средств введен в эксплуатацию, госпошлина будет отражена так (п. 14 ПБУ 6/01 ):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 68

Собственно, уплата госпошлины отражается так:

Дебет счета 68 — Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Госпошлина в расходах

Помимо пошлин, уплачиваемых после принятия на учет (ввода в эксплуатацию) имущества, напрямую на расходы организации будут относиться пошлины, не связанные с приобретением объектов имущества. Речь идет, к примеру, о госпошлине при подаче в суд искового заявления, госпошлине за совершение нотариальных действий, пошлине за внесение изменений в учредительные документы организации и т.д. В этих случаях при учете госпошлины в бухгалтерском учете проводки (с точки зрения дебетуемого счета) могут быть различные.

Судебные пошлины обычно отражаются в составе прочих расходов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 68

Порядок учета иных пошлин зависит от того, к какому виду деятельности относится уплата пошлины.

Так, к примеру, уплачиваемая госпошлина за внесение изменений в устав будет отражена так (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 и др. – Кредит счета 68

А например, госпошлина, уплачиваемая за выдачу свидетельства на высвободившийся номерной агрегат при утилизации транспортного средства организации, будет отражена следующим образом (п. 11 ПБУ 10/99 ):

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 68

Как госпошлина принимается к налоговому учету?

Порядок признания госпошлины в налоговом учете следующий. Если речь идет о госпошлине за регистрацию транспортных средств или объектов недвижимости, которая уплачена до ввода таких объектов в эксплуатацию, пошлина увеличивает их первоначальную стоимость. А если уплачена позднее — относится на расходы (Письма Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295, от 11.02.2011 № 03-03-06/1/89, от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101). Когда налоговый учет также ведется на счетах, можно сказать, что, к примеру, на уплачиваемую по недвижимости госпошлину проводки в бухгалтерском и налоговом учете будут схожие. Также, скажем, по госпошлине в суд бухгалтерский и налоговый учет будут близки. И разницы обычно не возникают.

В целях исчисления налога на прибыль «расходная» госпошлина учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1, 40 п.1 ст.264 НК РФ). При этом возмещаемая на основании решения суда госпошлина учитывается ответчиком в расходах, а истцом в доходах на дату вступления в законную силу решения суда (Письма Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458, от 24.07.2013 № 03-03-05/29184).

Особенность учета госпошлины при УСН «доходы минус расходы» состоит в том, что признается она на момент оплаты (пп.22 п.1 ст.346.16, п.1 ст.346.17 НК РФ).

glavkniga.ru

На какой счет отнести госпошлину?

Государственная пошлина — это федеральный сбор в виде платы за совершение уполномоченными должностными лицами органов государственной власти определенных юридически значимых действий. Совершенно естественно, что для предприятия оплата пошлины является расходами. Но не все знают на какой счет отнести госпошлину, чтобы проводка была корректной. Далее мы более подробно расскажем о том, как отражать операции в бухгалтерском учете по отображению начислений и оплате государственных пошлин.

Когда необходимо относить оплату сборов на расходы

Расходы, которые компания понесла на оплату государственной пошлины, признаются в том отчетном периоде, в котором эти действия были непосредственно совершены. То сколько организация будет пользоваться результатом, значения не имеет. К примеру, когда компания оплачивает госпошлину за выдачу лицензии (разрешение на какой-то определенный вид деятельности), то не зависимо от того, какой будет срок ее действия — расходы в бухгалтерском учете необходимо признавать в том периоде, когда лицензия была получена.

По какому счету отражаются проводки в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете и начисление, и оплата государственной пошлины учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Чтобы сделать проводку — необходимо открыть согласно Плану счетов субсчет «Государственная пошлина», и тогда оплата отразится следующим образом:

Дт 68 субсчет «Государственная пошлина» Кт 51 — уплачена госпошлина.

Если говорить о том, какой именно должен быть порядок отражения государственной пошлины на счетах, то это зависит от причин, по которым она была уплачена. Это могут быть:

  • приобретение отдельных видов прав или имущества;
  • операции, которые проводятся в рамках основной деятельности компании;
  • операции, которые не связаны с основным видом деятельности организации;
  • рассмотрение дел в судах.
  • Примеры проводок в бухгалтерском учете

    Мы рассмотрим наиболее частые варианты, которые встречаются в организациях при начислении государственной пошлины в бухгалтерском учете.

    1. Если компания оплатила госпошлину при покупке или создании имущества, то ее необходимо включить в фактическую стоимость этого имущества. К примеру, она была начислена за сертификацию товаров, за регистрацию прав на объект недвижимости (до того как они были введены в эксплуатацию), тогда такую операцию нужно отразить следующей проводкой:

    Дт 09 (10, 41. ) Кт 68 субсчет «Государственная пошлина» — начислена госпошлина по операциям, которые связаны приобретением (созданием) имущества.

    2. Если организация оплачивает сбор в результате текущей деятельности (например, за заверение документы, регистрацию договоров и т.д.), то проводка будет выглядеть следующим образом:

    Дт 20 (26, 25, 44. ) Кт 68 субсчет «Государственная пошлина» — начислена госпошлина по операциям, которые связаны с основным видом деятельности компании.

    3. Когда компании необходимо оплатить госпошлину по операциям, которые не относятся к основному виду деятельности, то сумма сборов в этом случае должна быть включена в другие расходы. Например, такое может быть при отчуждении имущества по договорам мены. Тогда нужно сделать проводку:

    Дт 91-2 Кт 68 субсчет «Государственная пошлина» — начислена госпошлина по операциям, которые не связаны с основным видом деятельности предприятия.

    4. Когда компания перечисляет сбор за рассмотрение дела в суде, тогда уплаченная сумма так же должна входить в другие расходы и проводка будет выглядеть так:

    Дт 91-2 Кт 68 субсчет «Государственная пошлина» — начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде.

    Поскольку эти расходы должны быть признаны в момент возникновения, то проводка выполняется в день подачи заявления в суд.

    5. Если организация выступает ответчиком в суде и проигрывает дело, то она должна заплатить судебные издержки, в т.ч. госпошлину. Следовательно, нужно будет выполнить проводки:

    Дт 91-2 Кт 76 — отражены судебные издержки (в т.ч. госпошлина), которые подлежат возмещению истцу согласно решения суда.
    Дт 76 Кт 51 — перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т.ч. госпошлина) согласно с решением суда.

    Данные проводки выполняются в день, когда решение суда вступило в силу. Не стоит путать с датой принятия решения, они могут отличаться. А истец в этом случае будет отображать операцию следующими проводками:

    Дт 76 Кт 91-1 — включено в состав прочих доходов возмещение судебных издержек (в т.ч. госпошлины) согласно с решением суда.
    Дт 51 Кт 76 — поступило на расчетный счет возмещение судебных издержек (в т.ч. госпошлины) по решению суда.

    6. Если компания с бюджета возвращает государственную пошлину, которая ранее была учтена на расходах (в принципе, по другому и быть не могло, если это возврат — значит она была ранее уплачена и сделаны соответствующие проводки), то в таком случае нужно эту сумму отнести к прочим доходам. Это необходимо выполнить на дату принятия решения о возврате сбора. Чтобы отразить такое возмещение в бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

    Дт 68 субсчет «Государственная пошлина» Кт 91-1 — отражена задолженность бюджета по возврату государственной пошлины;
    Дт 51 Кт 68 субсчет «Государственная пошлина» — возвращена из бюджета сумма ранее оплаченной госпошлины.

    Как видите, в целом нет ничего сложно. Если вы столкнулись с такими операциями впервые, то первым делом откройте субсчет. А далее уже смотрите на суть операции, за что конкретно госпошлина была уплачена. Помните, что расходы на ее оплату необходимо отражать сразу не зависимо от того сколько времени будет действовать лицензия, сертификат и т.д., которые вы приобрели и заплатили соответствующий сбор.

    www.ami-tass.ru

    Бухгалтерские проводки по госпошлинам — начисление и оплата

    Всем фирмам приходится сталкиваться с необходимостью уплату гос. пошлины. В разных случаях ее размер и сроки уплаты индивидуальны. В этой статье мы с вами рассмотрим как происходит начисление и оплата госпошлины в проводках бухгалтерского учета.

    Для юридических лиц наиболее частая причина, по которой приходится уплачивать государственную пошлину – совершение юридических действий и гос. регистрация. Также одни из частых причин уплаты сбора: обращение к нотариусу, приобретение имущества и прав, судебные разбирательства.

    Основные виды госпошлины для фирмы

    Государственные пошлины для юридических лиц условно можно разделить на три вида:

  • Приобретение прав или имущества – гос. пошлина уплачивается за их регистрацию.
  • Операции по деятельности организации – очень широкий спектр: срочная выдача выписки из ЕГРЮЛ, изменения в учредительных документах, выдача разрешений и свидетельств, предоставление лицензий и т.д.
  • Судебные разбирательства – гос. пошлина за подачу искового заявления в суд, жалоб, начала судебного производства и т.д.
  • Учет госпошлин в бухгалтерском и налоговом учете

    В бухгалтерском учете государственная пошлина отражается по кредиту 68 счета, а уплата – по дебету. Для первого случая, указанного выше, гос. пошлина учитывается в составе приобретаемого имущества или прав.

    На какой счет отнести госпошлину? Обычно для этого используют субсчет 68.10 — Прочие налоги и сборы.

    Проводки будут следующие:

  • Дебет 08 (10,41…) Кредит 68.10 — государственная пошлина за приобретение прав или имущества.
  • Дебет 20 (26,44…) Кредит 68.10 — государственная пошлина по операциям, связанным с основной деятельностью фирмы.
  • Дебет 91-2 Кредит 68.10 — государственная пошлина по операциям, несвязанным с основной деятельностью фирмы.
  • Дебет 68.10 Кредит 51 — перечисление государственной пошлины.
  • Государственную пошлину за услуги нотариуса может оплачивать подотчетное лицо. Тогда проводка будет выглядеть так:

  • Дебет 68.10 Кредит 71 – оплачена государственная пошлина подотчетным лицом.
  • В налоговом учете данный вид хозяйственных операций учитывается, как прочие расходы организации. Моментом признания является дата начисления. При этом должны соблюдаться условия:

  • Государственная пошлина уплачивается согласно требований законодательства.
  • Государственная пошлина целесообразна для организации и несет финансовые издержки.
  • Сумма пошлины определена и уплачена.
  • При уплате через подотчетных лиц имеются документы, подтверждающие ее перечисление.
  • Единственное исключение – уплата гос. пошлины за регистрацию фирмы. Она не принимается в расходы.

    Возврат гос. пошлины

    Возврат гос.пошлины возможен далеко не во всех случаях. Полный перечень приведен в ст.333.40 НК РФ. Там же можно найти случаи, когда возврат гос. пошлины невозможен.

  • Дебет 51 Кредит 68.10 — возврата денежных средств на расчетный счет

Затем нужно сторнировать записи по списанию расходов на уплату гос. пошлины.

Примеры начисления и выплаты госпошлины в проводках

Организация перечислила государственную пошлину за срочное предоставление для участия в аукционе выписки из ЕГРЮЛ в размере 400 руб. Также были выданы деньги сотруднику, для того, чтобы заверить этот документ у нотариуса – 180 руб.

saldovka.com

Как учитывать госпошлины

Для учета государственных пошлин применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ст. 333.16 НК РФ). Уплата госпошлины с расчетного счета компании отражается проводкой Дт 68 субсчет «Госпошлина» Кт 51. Если же оплату произвело подотчетное лицо, то на основании авансового отчета кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Порядок начисления госпошлины зависит от ее вида.

Получение лицензий

Компания занимается лицензируемой деятельностью. Срок действия прежней лицензии истекает, и компания получает новую, сроком на 5 лет. Помимо стоимости самой лицензии оплачены также услуги юридической фирмы, которая помогла подготовить пакет документов в лицензирующий орган. Бухгалтер планирует все расходы списать сразу, не растягивая на 5 лет.

Размеры госпошлины для большинства видов лицензий составляют 2600 руб. (подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Сумма небольшая, но на деле расходы по получению лицензии редко ограничиваются лишь пошлиной.

Компания несет различные затраты, чтобы соответствовать лицензионным требованиям, оплачивает консультационные услуги по подготовке документов… Все эти расходы могут относиться к нескольким отчетным годам.

До 2011 года большинство бухгалтеров, не раздумывая, относило расходы на лицензирование на счет 97 «Расходы будущих периодов». А затем их списывали на счета затрат равномерно в течение периода действия лицензии. В балансе расходы будущих периодов отражались по отдельной строке.

С 2011 года этой строки в балансе нет. Кроме того, расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, предписано отражать в балансе как актив определенного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Иначе говоря, компания должна проверить, все ли, что отнесено на счет 97, можно признать активом в балансе. Возможно, это текущий расход.

По своей сути расходы на лицензирование относятся к внеоборотным активам. Однако порядок их учета лучше закрепить в учетной политике, руководствуясь требованием осмотрительности и рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10 2008 № 106 н). Например, сумму 2600 руб. совсем не рационально представлять как внеоборотный актив и растягивать ее списание на срок действия лицензии. Лучше признать текущий расход. А вот госпошлину, величина которой для компании существенна, логично учитывать на счете 97, а в балансе отражать в составе прочих внеоборотных активов.

Уплата госпошлины отражена проводкой Дт счета учета затрат Кт 51 без использования счета 68.

ПОНЯТНО, ЧТО…

ООО «Винодел» 1 декабря 2011 года уплатило госпошлину в размере 500 000 руб. за получение лицензии на производство, хранение и поставку алкогольной продукции (вина). 15 декабря лицензия сроком на 5 лет была получена. В учетной политике компании предусмотрено, что затраты на лицензирование деятельности свыше 300 000 руб. отражаются на счете 97 и списываются в течение действия лицензии.

Бухгалтерия «Винодела» сделала проводки:

Дт 68 Кт 51 – 500 000 руб. – уплачена госпошлина 01.12.2011;

Дт 97 Кт 68 – 500 000 руб. – получена лицензия 15.12.2011.

31.12.2011 и далее ежемесячно по 30.11.2016 делается проводка:

Дт 20 Кт 97 – 8333,33 руб. (500 000 руб. / (5 лет × 12 мес.)) – часть стоимости госпошлины списана на себестоимость продукции.

В налоговом учете госпошлина принимается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) единовременно, в полной сумме на дату ее начисления в бухучете (то есть на дату получения лицензии).

Покупка недвижимости

Компания купила офисное помещение, приняла его к учету и сразу стала использовать. Госпошлина за государственную регистрацию права на помещение была уплачена гораздо позже. Соответственно, регистрация была произведена еще позже.

При регистрации прав на недвижимость уплачивается пошлина в размере 15 000 руб. Государственная пошлина в бухгалтерском учете должна включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Мнение эксперта

не учли госпошлину вовремя? Исправим ошибку

Ирина Юцковская,
директор Департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК»

Компания может принять к учету объект недвижимости до подачи документов на регистрацию. Однако в период формирования его первоначальной стоимости бухгалтеру уже известно, что обязательство по уплате госпошлины существует, и что с большой долей вероятности право собственности будет зарегистрировано. Известен и размер пошлины. Не ясны только дата ее уплаты и дата регистрации права.

При таких обстоятельствах выполняются условия п. 5 ПБУ 8/2010. Бухгалтер просто обязан на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» начислить оценочное обязательство в размере госпошлины, включив его в стоимость актива. И если он этого не сделал своевременно, ситуацию, на наш взгляд, следует квалифицировать как несущественную ошибку.

Первоначальная стоимость не корректируется. Ошибка до момента начисления госпошлины исправляется проводкой Дт 91-2 Кт 96. Порядок отражения несущественных ошибок в учете и отчетности установлен закреплен п. 5, 6, 14 ПБУ 22/2010«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина от 28.06.2010 №63н).

Порядок исправления имущественных ошибок

До 2011 года момент принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства наступал с факта государственной регистрации прав на объекты недвижимости. К этому моменту госпошлина уже была уплачена и проблем с учетом не возникало.

С 1 января 2011 года компания должна принять объект недвижимости к учету в момент фактического получения (на дату подписания акта приема-передачи или разрешения на ввод), независимо от факта государственной регистрации права собственности (письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20). Поэтому на дату принятия объекта основных средств к учету госпошлина может быть еще не уплачена. Но включить ее в первоначальную стоимость крайне желательно.

Бухгалтеру поможет ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Ведь в отношении расходов на уплату государственной пошлины как раз необходимо создать оценочное обязательство.

ЗАО «Машинки» приобрело у ОАО «Кубики» полностью готовое помещение в офисном центре за 14 000 000 руб. (для упрощения НДС не учитываем). 1 декабря помещение получено по акту и принято к учету 21 декабря уплачена госпошлина, а право собственности зарегистрировано только 17 января 2012 года.

В бухучете «Машинок» сделаны следующие записи:

На дату принятия объекта к учету 01.12.2011:

Дт 08 Кт 60 – 14 000 000 руб. – получено помещение от продавца по акту;

Дт 08 Кт 96 – 15 000 руб. – сформировано оценочное обязательство в размере расходов на уплату государственной пошлины;

Дт 01 Кт 08 – 14 015 000 руб. – офисное помещение принято к учету как объект основных средств.

На дату оплаты госпошлины 21.12.2011:

Дт 68 Кт 51 – 15 000 руб. – уплачена государственная пошлина за регистрацию прав на объект недвижимости;

На дату государственной регистрации 17.01.2011:

Дт 96 Кт 68 – 15 000 руб. – начислена госпошлина за регистрацию прав.

В налоговом учете госпошлины тоже увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Однако объекты недвижимости включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Дела судебные

Компания подала иск в суд на своего контрагента, уплатила госпошлину. И выиграла судебный процесс.

Контрагент-ответчик по решению суда должен возместить сумму пошлины компании-истцу.

При подаче искового заявления в суд компания уплачивает государственную пошлину, размер которой установлен ст. 333.21 НК РФ. В бухгалтерском учете сумма госпошлины признается в составе прочих расходов, а в налоговом — учитывается в составе внереализационных расходов.

Если по решению суда ответчик должен возместить сумму пошлины истцу, то она признается доходом компании на дату вступления в силу решения суда. В бухгалтерском учете эта величина включается в состав прочих доходов, а в налоговом – в состав внереализационных.

ООО «Идеал» подало 28 ноября в арбитражный суд исковое заявление к ООО «Тяпыш-Ляпыш», уплатив при этом 24 ноября государственную пошлину 30 000 руб. ООО «Идеал» выиграло дело (решение суда от 21 декабря) и ООО «Тяпыш-Ляпыш» по решению суда возместило сумму госпошлины 29 декабря.

В учете ООО «Идеал» эти операции отражены записями:

24.11.2011: Дт 68 Кт 51 – 30 000 руб. – перечислена государственная пошлина;

28.11.2011: Дт 91 Кт 68 – 30 000 руб. – отражена в расходах сумма госпошлины;

21.12.2011: Дт 76 Кт 91 – 30 000 руб.– отражена в доходах сумма госпошлины, которую должно возместить ООО «Тяпыш-Ляпыш»;

29.12.2011: Дт 51 Кт 76 – 30 000 руб. – получены денежные средства от ООО «Тяпыш-Ляпыш».

Регистрация исключительных прав

Компания регистрирует созданную ею компьютерную программу. При этом за регистрацию уплачивается госпошлина. Бухгалтер хочет списать ее в составе текущих расходов.

Включать госпошлину в состав текущих расходов в этом случае неправомерно (п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Размеры госпошлин за государственную регистрацию программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем, а также за регистрацию перехода исключительных прав на эти объекты установлены ст. 333.30 НК РФ.

При регистрации исключительных прав на другие нематериальные активы госпошлина не уплачивается. Однако могут уплачиваться патентные и другие виды пошлин (ст. 1249 ГК РФ).

В налоговом учете суммы государственной, патентной или иной предусмотренной законодательством пошлины включаются в первоначальную стоимость нематериального актива и списываются в расходы через механизм амортизации. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481.

В бухгалтерском учете при государственной регистрации компьютерной программы, базы данных или топологии интегральной микросхемы делаются проводки:

Дт 68 Кт 51 – уплачена государственная пошлина;

Дт 08 Кт 68 – госпошлина учтена в составе фактических расходов на создание нематериального актива;

Дт 04 Кт 08 – при принятии объекта к учету госпошлина включена в первоначальную стоимость нематериального актива.

www.ibuh.ru

Основные проводки в бухучете по госпошлине

Отправить на почту

Госпошлина — проводки в бухучете по отражению операций с ее участием мы разберем в данной публикации — является федеральным сбором. Вы узнаете о том, какие бывают виды госпошлин и от чего зависит тот или иной способ их фиксации в бухгалтерском учете.

Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2017-2018 годах

Госпошлина, согласно ст. 13 НК РФ, признается сбором федерального уровня. В последнее время в эту сферу корректив не вносилось, поэтому в 2017-2018 годах, как и прежде, для отражения учетных записей по ее начислению и уплате используют сч. 68 (субсч. «Государственная пошлина»).

Подробнее о классификации налогов и сборов в РФ читайте здесь.

При этом вид корреспондирующего счета при начислении госпошлины зависит от ее типа. Госпошлина может уплачиваться в связи:

  • с приобретением некоторых имущественных объектов;
  • осуществлением хозопераций по основной деятельности компании;
  • осуществлением операций, не имеющих отношения к ее основной деятельности;
  • участием фирмы в судебных разбирательствах.
  • Рассмотрим, как ведется учет госпошлины и какими проводками необходимо зафиксировать операцию по начислению соответствующих сумм в перечисленных ситуациях.

    Начислена госпошлина при покупке имущества: какой счет бухгалтерского учета используется

    Госпошлина, уплачиваемая при приобретении (создании) имущественных объектов, относится на увеличение их фактической стоимости (п. 8 ПБУ 14/2007, , п. 8 ПБУ 6/01):

    Дт 08 Кт 68/госпошлина.

    Такие записи будут использоваться, например, при уплате госпошлины в связи с регистрацией приобретенного объекта основных средств.

    Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью

    В случае уплаты госпошлины за те или иные действия, необходимые для осуществления текущей работы предприятия, ее сумма относится на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Бухучет госпошлины будет строиться таким образом, чтобы при этом в дебете записи по начислению госпошлины стоял один из затратных счетов:

    Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 68/госпошлина.

    Примеры подобных расходов: заверение рабочей документации фирмы и ее копий, регистрация договоров, заверение подписей сотрудников, корректности перевода с одного языка на другой и т. д.

    Некоторые нюансы возникают при отражении в бухгалтерском учете госпошлины, внесенной за лицензии, получаемые на определенный временной промежуток, как правило, на несколько месяцев (например, лицензии на розничную продажу алкоголя). На сегодняшний день есть несколько вариантов учета такой госпошлины:

    1. Ее сумма может быть списана в расходы единовременно (письмо Минфина РФ от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12248).
    2. Существует также мнение, что подобные затраты должны быть предварительно учтены в расходах будущего периода, а уже затем они списываются на издержки (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
    3. Тогда в проводках по госпошлине за выдачу лицензии будут использоваться следующие записи:

      Дт 97 Кт 68/госпошлина — начислена госпошлина;

      Дт 44 Кт 97 — часть госпошлины отнесена на расходы.

      Последняя проводка будет делаться в соответствии с порядком, применяемым фирмой для учета расходов будущих периодов, до полного списания госпошлины на издержки.

    4. Есть также позиция, что такие лицензии образуют НМА (п. 3 ПБУ 14/2007, пп. 4, 9, 17 IAS 38). В этом случае сумма госпошлины будет списана на издержки в качестве амортизации:
    5. Дт 08 Кт 60, 76 — отнесена сумма госпошлины за лицензию в стоимость НМА;

      Дт 04 Кт 08 — оприходована лицензия;

      Дт 44 Кт 05 — начислена амортизация.

      ВАЖНО! По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют (п. 23 ПБУ 14/2007).

      Стоит понимать, что каждый из перечисленных способов организации бухгалтерских проводок для госпошлины имеет свои плюсы и минусы. Безусловно, выбранный метод учета подобных расходов необходимо закрепить в учетной политике фирмы.

      Бухучет госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью

      Госпошлина за осуществление действий, не относящихся к основной деятельности фирмы, должна быть отнесена на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

      Дт 91.2 Кт 68/госпошлина.

      Такая проводка найдет применение, в частности, при начислении госпошлины, уплачиваемой при отчуждении некоторых видов активов (п. 11 ПБУ 10/99).

      Аналогично учитывается госпошлина, уплаченная за участие в судебном процессе.

      О налоговом учете прочих расходов см. наш материал.

      Плата, взимаемая частными нотариусами: отражение в бухгалтерском учете

      Согласно ст. 22 «Основ законодательства РФ о нотариате» от 11.02.1993 № 4462-I госпошлиной может считаться плата за услуги только тех нотариусов, которые работают в госконторах. Частные же нотариусы взимают не госпошлину, а тариф. Таким образом, для учета нотариальных услуг частников сч. 68 использоваться не может, а начисление госпошлины в этом случае будет выглядеть так:

      Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 76.

      Начисление и оплата госпошлины: проводки

      В записях по оплате госпошлины в проводках используется корреспонденция сч. 51 и 68:

      Дт 68/госпошлина Кт 51.

      Однако на практике часто встречаются ситуации, когда госпошлина уплачивается не с расчетного счета фирмы, а наличными через ее представителя. Правомерны ли такие действия? Ответ на этот вопрос нам дает письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.06.2012 № 03-05-04-03/43, в котором чиновники подтвердили правомочность подобных действий. При этом, уплачивая госпошлину, к платежной квитанции необходимо приложить документы, подтверждающие принадлежность уплаченных средств фирме, совершающей действие, за которое взимается госпошлина. Это может быть доверенность на представителя, копии учредительных документов, расходный ордер о выдаче представителю наличности для уплаты госпошлины.

      Бухгалтерские проводки по уплате госпошлины в этом случае будут иметь следующий вид:

      Дт 71 Кт 50 — выдана наличность под отчет представителю;

      Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 71 — отражена сумма уплаченной госпошлины.

      Возмещение госпошлины по решению суда: проводки

      Госпошлина может быть не только уплаченной, но и полученной компанией в составе судебных издержек. Согласно ст. 110 АПК РФ и ст. 98 ГПК РФ все судебные издержки взыскиваются с проигравшей стороны. А поскольку госпошлина — часть судебных издержек, то фирма, уплатившая ее при подаче иска в суд (и выигравшая дело), может с полным правом рассчитывать на ее возмещение проигравшей стороной.

      При этом для госпошлины, подлежащей получению по решению суда, проводки в бухучете будут выглядеть так:

      Дт 76 Кт 91.1 — госпошлина к возмещению по решению суда;

      Дт 51 Кт 76 — поступило возмещение госпошлины.

      Как отражается госпошлина в налоговом учете

      Все виды госпошлины в налоговом учете входят в категорию прочих расходов. Причем отражать ее следует на момент начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264 НКРФ). Для разных обстоятельств этот момент может приходиться или на дату уплаты, или на дату оформления регистрационных документов и пр.

      Так, при регистрации каких-либо действий госпошлина уплачивается заранее, однако в расходы ее следует включать только после приема регистрационных документов уполномоченным органом. А вот при оплате госпошлины при лицензировании она учитывается в момент начисления (письмо ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400). Если же госпошлина обусловлена покупкой внеоборотных активов, то сумма госпошлины войдет в первоначальную стоимость объектов, при условии что она внесена до их приобретения. Если после, то в категорию прочих расходов.

      Госпошлина — проводка в бухучете этого платежа имеет многочисленные особенности. Госпошлина может быть отнесена на расходы по основной деятельности, прочие расходы или на увеличение стоимости актива.

      При списании госпошлины проводки ведутся с использованием затратных счетов в корреспонденции со сч. 68, к которому открывается соответствующий субсчет. Плата за совершение юридически значимых действий, взимаемая частными нотариусами, госпошлиной не является, поэтому при проведении в бухучете подобных хозопераций сч. 68 не используется.

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      nalog-nalog.ru

      Это интересно:

      • Выплаты детские пособие отзывы Выплаты детские пособие отзывы Вопрос оформления и получения пособий на детей актуален в России. Многие семьи в связи с кризисной обстановкой рассчитывают на финансовую поддержку от государства. Разберемся, что нового будет в соцобеспечении в 2018 году, и укажем, какую […]
      • Закон 12 таблиц брак Брачно-семейные отношения по Законам XII таблиц Законы XII таблиц закрепили патриархальную семью с неогра­ниченной властью главы семьи (paterfamilias). Известны две фор­мы брака: брак с наложением руки (cum manu) и брак без наложе­ния руки (sine manu). Браки с наложением […]
      • Ук рк статья 233 Уголовный Кодекс Республики БеларусьСтатья 233. Незаконная предпринимательская деятельность 1. Предпринимательская деятельность, которая в соответствии с законодательными актами является запрещенной либо осуществляется без регистрации в установленном законодательными […]
      • Новости по налогам в 2018 г Налоговые и бухгалтерские новости Каждый деньмы отслеживаем все поправки в налоговое, бухгалтерское и трудовое законодательство, значимые письма и сообщения госорганов, проекты и планы чиновников. Мы ценим ваше время и отбираем только самое важное: то, что влияет на […]
      • Налог при продаже жилья более 3 лет Продажа квартиры - 3 года, более и менее 3 лет в собственности В объявлениях о продаже квартир в специализированных печатных и сетевых изданиях после характеристик недвижимости часто встречается приписка «3 года», «более 3 лет», реже «менее 3 лет». Таким способом продавец […]
      • Закон рф о беженцах 2018 Федеральный закон «О беженцах» от 19.02.1993 N 4528-1 ст 12 (ред. от 31.12.2017) Статья 12. Предоставление иностранному гражданину или лицу без гражданства временного убежища 1. Предоставление иностранному гражданину или лицу без гражданства временного убежища […]
      • Врачебная ошибка экспертиза Врачебная ошибка – есть ли шанс на защиту? Врачебные ошибки неизбежны при любой квалификации врачей и системе организации медицинской помощи. Однако, чем выше квалификация и лучше организация, тем их меньше. О врачебных ошибках мы обычно узнаем, когда кто-то умер или стал […]
      • Что имеют права забрать судебные приставы Что имеют права забрать судебные приставы Получите квалифицированную помощь прямо сейчас! Наши адвокаты проконсультируют вас по любым вопросам вне очереди. Что могут забрать судебные приставы за долги Вклады в рублях с банковских счетов. Если материальных средств в рублях […]